Вопрос: Организация планирует принять на работу гражданина Украины, прибывшего на территорию России в июле 2014 г. и имеющего справку из органов ФМС России о рассмотрении заявления о предоставлении временного убежища на территории РФ (Приложение N 2 к Приказу ФМС России от 25.03.2011 N 81). По какой налоговой ставке по НДФЛ следует облагать доходы, которые будет получать указанный гражданин?
Ответ: По общему правилу налогообложение НДФЛ доходов гражданина Украины будет производиться в общеустановленном порядке в зависимости от наличия у него статуса резидента РФ на соответствующую дату получения дохода (по ставке 13% — п. 1 ст. 224 Налогового кодекса РФ) либо отсутствия такового статуса (по ставке 30% — п. 3 ст. 224 НК РФ).
Обоснование: Налогообложение доходов, получаемых всеми физическими лицами за выполнение трудовых обязанностей на территории РФ от российских организаций — налоговых агентов, регулируется нормами гл. 23 НК РФ.
В силу ст. ст. 207, 209, 226 НК РФ организации необходимо определить налоговый статус физического лица — резидент или нерезидент РФ.
В соответствии с п. 2 ст. 207 НК РФ налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.
Таким образом, при определении налогового статуса физического лица необходимо учитывать 12-месячный период, определяемый на дату получения им дохода, в том числе начавшийся в одном налоговом периоде (календарном году) и продолжающийся в другом налоговом периоде (календарном году).
Налоговый статус физического лица определяется налоговым агентом на каждую дату выплаты ему дохода исходя из фактического времени его нахождения на территории РФ.
Согласно п. 3 ст. 225 НК РФ окончательный налоговый статус физического лица, определяющий налогообложение его доходов, полученных за 2014 г., устанавливается по итогам налогового периода (см. также Письма Минфина России от 04.04.2014 N 03-04-05/15215, от 28.10.2010 N 03-04-06/6-258).
По общему правилу, установленному п. 3 ст. 224 НК РФ, налоговая ставка устанавливается в размере 30% в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, за исключением доходов, получаемых, например, от осуществления трудовой деятельности участниками Государственной программы по оказанию содействия добровольному переселению в Российскую Федерацию соотечественников, проживающих за рубежом, а также членов их семей, совместно переселившихся на постоянное место жительства в РФ, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13% (Письмо ФНС России от 20.08.2012 N ЕД-3-3/2991@).
При этом НК РФ в настоящее время не содержит каких-либо особенностей режима налогообложения НДФЛ для лиц, которые претендуют получить (или имеют) временное убежище на территории РФ в порядке, определенном ст. 12 Федерального закона от 19.02.1993 N 4528-1 «О беженцах», Постановлением Правительства РФ от 09.04.2001 N 274 «О предоставлении временного убежища на территории Российской Федерации».
При осуществлении перерасчета НДФЛ в связи с изменением статуса налогоплательщика рекомендуем использовать Письмо ФНС России от 21.03.2012 N ЕД-3-3/910@, размещенное на официальном сайте ФНС России.
А.В.Телегус
К. э. н.
Член Палаты налоговых консультантов
Российской Федерации
05.09.2014
