Вопрос: Коммерческая организация выплачивает материальную помощь физическим лицам — гражданам Украины, прибывшим в связи с событиями на юго-востоке Украины на территорию России в течение 2014 г. и имеющим документы о предоставлении им временного убежища на территории РФ (или удостоверения беженцев). Освобождаются ли от налогообложения НДФЛ суммы такой помощи на основании абз. 2 п. 8 ст. 217 НК РФ?
Ответ: По нашему мнению, исходя из нормативно-правовых актов, принятых на федеральном уровне, события на Украине нельзя квалифицировать как чрезвычайные обстоятельства и, следовательно, при налогообложении материальной помощи нельзя использовать льготу, установленную п. 8 ст. 217 Налогового кодекса РФ (за исключением случаев, если данные события не признаны чрезвычайными обстоятельствами на основании решения органа государственной власти соответствующего субъекта РФ).
Обоснование: В соответствии с п. 8 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению НДФЛ суммы единовременных выплат (в том числе в виде материальной помощи), осуществляемых, в частности, налогоплательщикам в связи со стихийным бедствием или с другим чрезвычайным обстоятельством, а также налогоплательщикам, которые являются членами семей лиц, погибших в результате стихийных бедствий или других чрезвычайных обстоятельств, независимо от источника выплаты.
При этом следует иметь в виду, что положения ст. 217 НК РФ применяются в отношении доходов, полученных налогоплательщиками независимо от наличия или отсутствия у них статуса налогового резидента РФ (см. также Письмо Минфина России от 18.06.2010 N 03-04-06/6-125).
Термин «чрезвычайное обстоятельство» в НК РФ не раскрывается, поэтому на основании п. 1 ст. 11 НК РФ необходимо обратиться к иным отраслям права, в которых употребляется соответствующее понятие.
В частности, в законодательстве РФ имеется аналогичный по сути термин «чрезвычайная ситуация», которой согласно ст. 1 Федерального закона от 21.12.1994 N 68-ФЗ «О защите населения и территорий от чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера» является обстановка на определенной территории, сложившаяся в результате аварии, опасного природного явления, катастрофы, стихийного или иного бедствия, которые могут повлечь или повлекли за собой человеческие жертвы, ущерб здоровью людей или окружающей среде, значительные материальные потери и нарушение условий жизнедеятельности людей.
При этом отметим, что помощь иностранному государству в ликвидации чрезвычайной ситуации оказывается на основании обращения руководства этого государства в Правительство РФ (п. 2 Положения об оказании помощи иностранным государствам в ликвидации чрезвычайных ситуаций, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 31.08.2000 N 644).
Также из п. 7 ч. 1 ст. 83 Трудового кодекса РФ следует, что к чрезвычайным обстоятельствам относятся военные действия, катастрофа, стихийное бедствие, крупная авария, эпидемия и другие чрезвычайные обстоятельства, если данное обстоятельство признано решением Правительства РФ или органа государственной власти соответствующего субъекта РФ.
Однако какие-либо инциденты на территории иностранного государства не подпадают под юрисдикцию российского законодательства (без особого на то указания в нормативно-правовых актах).
Более того, на основании Постановления Правительства РФ от 22.07.2014 N 690 «О предоставлении временного убежища гражданам Украины на территории Российской Федерации в упрощенном порядке» соответствующие события характеризуются как сложная внутриполитическая ситуация на Украине (аналогичная терминология использована и в Постановлении Правительства РФ от 22.07.2014 N 691 «Об утверждении распределения по субъектам Российской Федерации граждан Украины и лиц без гражданства, постоянно проживавших на территории Украины и прибывших на территорию Российской Федерации в экстренном массовом порядке»).
Таким образом, по нашему мнению, исходя из нормативно-правовых актов, принятых на федеральном уровне, события на Украине нельзя квалифицировать как чрезвычайные обстоятельства и, следовательно, при налогообложении материальной помощи нельзя использовать льготу, установленную п. 8 ст. 217 НК РФ (за исключением случаев, если данные события не признаны таковыми на основании решения органа государственной власти соответствующего субъекта РФ).
А.В.Телегус
К. э. н.
Член Палаты налоговых консультантов
Российской Федерации
05.09.2014
