Вопрос: Коммерческая организация оказывает благотворительную помощь на проведение избирательной кампании физлицу — кандидату на должность высшего должностного лица субъекта РФ (руководителя высшего исполнительного органа государственной власти субъекта РФ). Соответствующие денежные средства перечисляются на личный счет кандидата, открытый в отделении Сбербанка России. Подлежат ли налогообложению НДФЛ суммы указанной помощи?
Ответ: Средства избирательного фонда кандидата не являются его доходом и не облагаются налогом на доходы физических лиц. На наш взгляд, для правомерного неудержания НДФЛ с суммы пожертвования организация должна иметь в наличии документальные доказательства того, что соответствующие средства перечислены не на личный счет физического лица, а на специальный счет гражданина РФ, претендующего на должность высшего должностного лица субъекта РФ, к каковым, например, относится копия банковского договора открытия специального избирательного счета кандидата.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 58 Федерального закона от 12.06.2002 N 67-ФЗ «Об основных гарантиях избирательных прав и права на участие в референдуме граждан Российской Федерации» (далее — Закон N 67-ФЗ) кандидаты обязаны создавать собственные избирательные фонды для финансирования своей избирательной кампании в период после письменного уведомления соответствующей избирательной комиссии об их выдвижении (самовыдвижении) до представления документов для их регистрации этой избирательной комиссией.
По общему правилу, установленному п. 11 ст. 58 Закона N 67-ФЗ, все денежные средства, образующие избирательный фонд, фонд референдума, перечисляются на специальный избирательный счет, специальный счет фонда референдума, открытый с разрешения соответствующей комиссии кандидатом либо его уполномоченным представителем по финансовым вопросам, уполномоченным представителем по финансовым вопросам избирательного объединения, инициативной группы по проведению референдума в филиалах Сберегательного банка Российской Федерации, а при их отсутствии — в других кредитных организациях, расположенных на территории избирательного округа, территории проведения референдума.
Рассматривая правовую природу избирательного счета, можно утверждать, что он имеет особый правовой статус, целевое назначение, открывается в обязательном порядке (см. Определение ВАС РФ от 30.04.2014 N ВАС-4807/14) на основании решения соответствующей избирательной комиссии о выдаче разрешения на открытие специального избирательного счета для формирования избирательного фонда (см. Определение Верховного Суда РФ от 19.02.2009 N 31-Г09-1).
Норм, позволяющих не облагать НДФЛ суммы, перечисленные организациями в качестве пожертвований гражданам на какие-либо цели, гл. 23 Налогового кодекса РФ непосредственно не содержит.
Вместе с тем в п. 2 Письма МНС России от 18.07.2003 N СА-6-04/795@ «О порядке налогообложения доходов, полученных физическими лицами в ходе проведения избирательных кампаний» отмечалось, что эти средства имеют целевое назначение и могут использоваться только на покрытие расходов, связанных с проведением избирательной кампании. Средства избирательного фонда кандидата не являются его доходом и не облагаются налогом на доходы физических лиц.
При этом, на наш взгляд, для правомерного неудержания НДФЛ с суммы пожертвования организация должна иметь в наличии документальные доказательства того, что соответствующие средства перечислены не на личный счет физического лица, а на специальный счет гражданина РФ, претендующего на должность высшего должностного лица субъекта РФ, к каковым, например, относится копия банковского договора открытия специального избирательного счета кандидата (см. Определение Верховного Суда РФ от 25.09.2013 N 73АПГ13-34).
А.В.Телегус
К. э. н.
Член Палаты налоговых консультантов
Российской Федерации
05.09.2014
