Вопрос: Организация приобрела в мае 2013 г. здание с целью дальнейшей реализации, соответственно, поставила на учет в качестве товара, налог на имущество не уплачивала. До настоящего времени покупатель на здание не найден. Необходимо ли организации переводить здание в состав основных средств и уплачивать налог на имущество организаций?
Ответ: Если организация приобрела в мае 2013 г. здание с целью дальнейшей реализации, соответственно, поставила на учет в качестве товара, налог на имущество не уплачивала, но до настоящего времени покупатель на здание не найден, то организация вправе не переводить здание в состав основных средств и не уплачивать налог на имущество организаций.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 375 Налогового кодекса РФ налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за исключением отдельных объектов, по которым она определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода (п. 2 ст. 375 НК РФ).
Согласно п. 3 ст. 375 НК РФ при определении налоговой базы как среднегодовой стоимости имущества такое имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной по данным бухгалтерского учета в соответствии с учетной политикой организации.
Исходя из положений п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н (далее — ПБУ 6/01), актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:
а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
б) объект предназначен для использования в течение длительного времени (свыше 12 месяцев);
в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
В связи с тем что приобретенное здание не соответствует понятию основного средства в бухгалтерском учете (не выполняются п. п. 1 и 4 ПБУ 6/01), оно не должно быть переведено в состав основных средств, следовательно, стоимость здания не учитывается при расчете налога на имущество организаций.
Указанный вывод подтверждает и судебная практика. ФАС Северо-Западного округа рассмотрено дело, в котором налоговый орган посчитал, что налогоплательщик неправомерно не включил в налоговую базу по налогу на имущество стоимость здания, которое учтено на балансе как товар, поскольку здание находится на балансе общества более 12 месяцев, поэтому является основным средством.
Как указал суд, чтобы признать имущество в качестве основного средства, необходимо единовременное соблюдение условий, перечисленных в п. 4 ПБУ 6/01 (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 16.01.2014 по делу N А13-2639/2013).
Правомерность невключения имущества в состав основных средств в указанной ситуации могут подтверждать, например, приказ руководителя организации об отсутствии необходимости использования данного имущества в хозяйственной деятельности, а также о намерении его продать, бизнес-проекты, подтверждающие, что организация готовила объект для продажи, соответствующие маркетинговые исследования рынка, рекламные мероприятия, другие документы, из которых следует, что налогоплательщик осуществляет поиск потенциальных покупателей.
И.В.Разумова
ООО «ИК Ю-Софт»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
06.09.2014
