Вопрос: Организация заключила 01.08.2014 договор лизинга, в котором выступает лизингополучателем (имущество на балансе лизингодателя). Согласно данному договору уплата лизингополучателем лизинговых платежей осуществляется в соответствии с графиком лизинговых платежей, указанным в приложении к договору. В графике платежей указано, что лизинговый платеж за первые 3 месяца (август — октябрь 2014 г.) уплачивается в срок не позднее 05.08.2014, затем с ноября 2014 г. равномерно ежемесячно в срок не позднее 5-го числа каждого месяца. Организация-лизингополучатель уплатила лизинговый платеж за август — октябрь 2014 г. 04.08.2014. Организация получила от лизингодателя акт на оказанные услуги (дата акта — 05.08.2014), в котором указано: «Лизинговый платеж за август — октябрь 2014 г.». В какой момент организация-лизингополучатель вправе учесть в расходах лизинговые платежи по данному акту, уплаченные авансом, в целях налога на прибыль при методе начисления?
Ответ: Авансовый лизинговый платеж за август — октябрь, уплаченный лизингополучателем лизингодателю 04.08.2014 (акт на оказанные услуги составлен 05.08.2014), лизингополучатель вправе учесть в расходах для целей исчисления налога на прибыль организаций в том отчетном (налоговом) периоде, в котором он возник исходя из условий договора лизинга, то есть полностью в августе 2014 г.
Обоснование: В соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, учитываются лизинговые платежи за принятое в лизинг имущество.
При этом исходя из норм пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ датой осуществления расходов в виде лизинговых платежей признается дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода.
На возможности учета в составе расходов лизингополучателя при налогообложении прибыли авансовых платежей, перечисленных лизингодателю, в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникают исходя из условий договора лизинга согласно пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ, указал Минфин России (Письма от 06.02.2012 N 03-03-06/1/71, от 09.08.2010 N 03-03-04/4).
В Письме от 15.10.2008 N 03-03-05/131 Минфин России разъяснил, что в тех случаях, когда договором лизинга предусмотрен неравномерный график уплаты лизинговых платежей, лизингополучатель, применяющий метод начисления, признает расходы в виде лизинговых платежей для целей налогообложения прибыли исходя из размера лизинговых платежей и сроков уплаты, утвержденных соответствующим графиком лизинговых платежей.
По мнению судов, налогоплательщик имеет право в целях налогообложения прибыли учесть лизинговые платежи, в том числе предварительный лизинговый платеж, в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в сроки их уплаты, предусмотренные договором (Постановление ФАС Уральского округа от 07.12.2012 N Ф09-11634/12 по делу N А76-5028/2012).
И.В.Разумова
ООО «ИК Ю-Софт»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
06.09.2014
