Вопрос: Организация (ООО) получила взнос в уставный капитал имуществом (автотранспортом, нежилыми помещениями) от единственного участника (доля участия — 100%). Через три месяца по решению единственного участника ООО это имущество было передано в уставный капитал дочерней организации (доля участия — 98%). Согласно пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитывается доход, полученный безвозмездно, но только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество не передается третьим лицам. Действует ли эта норма закона в указанном случае?
Ответ: В случае передачи имущества дочерней организации через три месяца с момента его получения от единственного учредителя налогоплательщик не вправе применять льготу, предусмотренную пп. 11 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ, в целях исчисления налога на прибыль.
Обоснование: В соответствии с абз. 5 пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ полученное российской организацией безвозмездно имущество не признается доходом в целях исчисления налога на прибыль организаций только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество не передается третьим лицам. При этом, как указал Минфин России в Письме от 09.02.2006 N 03-03-04/1/100, указанная норма НК РФ не содержит исключений в отношении передачи имущества в зависимости от перехода права собственности.
В п. 2 ст. 11 НК РФ определено, что для целей НК РФ и иных актов законодательства о налогах и сборах под лицами (лицом) понимаются организации и (или) физические лица. Однако нормы НК РФ не содержат понятия третьих лиц, поэтому в данном случае должны применяться понятия, содержащиеся в Гражданском кодексе РФ (п. 1 ст. 11 НК РФ).
В Письме от 11.11.2013 N 03-03-06/1/48044 Минфин России сослался на ст. ст. 307, 308 ГК РФ, в соответствии с которыми в силу обязательства одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, как то: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и тому подобное, либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности. При этом обязательство не создает обязанностей для лиц, не участвующих в нем в качестве сторон (для третьих лиц). В случаях, предусмотренных законом, иными правовыми актами или соглашением сторон, обязательство может создавать для третьих лиц права в отношении одной или обеих сторон обязательства.
Минфином России в Письме от 18.10.2010 N 03-03-06/1/650 был рассмотрен вопрос о включении в состав доходов организации при налогообложении прибыли стоимости безвозмездно полученной от единственного учредителя спецодежды в случае передачи ее в течение одного года после получения работникам организации в собственность. Минфин России посчитал, что работники организации являются по отношению к налогоплательщику третьими лицами по смыслу ст. 251 НК РФ, поэтому стоимость спецодежды организация должна включить в состав доходов при налогообложении прибыли.
Таким образом, лицо, на основании ст. 20 НК РФ признаваемое взаимозависимым с организацией, в целях ст. 251 НК РФ, признается третьим лицом.
Дочерняя организация, по нашему мнению, является по отношению к ООО третьим лицом, следовательно, в случае передачи имущества, полученного от единственного участника, дочерней организации через три месяца с момента его получения налогоплательщик не вправе применять льготу, предусмотренную пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ.
И.В.Разумова
ООО «ИК Ю-Софт»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
06.09.2014
