Вопрос: Налоговый орган 14.05.2014 вынес в отношении организации решение о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) в банке, а также переводов электронных денежных средств в связи с неисполнением обязанности по уплате налога после истечения срока исполнения требования об уплате налога, по которому налоговым органом вынесено решение о взыскании налога, сбора, а также пеней за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банках. В период с 15.05.2014 по 20.06.2014 банк произвел списание денежных средств с расчетного счета общества согласно платежным ордерам. Однако после списания налоговым органом не принято решения об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика-организации в банке, в связи с тем что у налогоплательщика образовалась новая недоимка. Правомерны ли действия налогового органа?
Ответ: Если налоговый орган 14.05.2014 вынес в отношении организации решение о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) в банке, а также переводов электронных денежных средств в связи с неисполнением обязанности по уплате налога после истечения срока исполнения требования об уплате налога, по которому налоговым органом вынесено решение о взыскании налога, сбора, а также пеней за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банках, при этом в период с 15.05.2014 по 20.06.2014 банк произвел списание денежных средств с расчетного счета общества согласно платежным ордерам, бездействие налогового органа, выразившееся в непринятии решения об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика в банке, неправомерно. В данном случае налогоплательщик имеет право на получение процентов на сумму денежных средств, в отношении которой действовал режим приостановления.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 76 Налогового кодекса РФ для обеспечения исполнения решения о взыскании налога, сбора, пеней и (или) штрафа применяется приостановление операций по счетам в банке, которое означает прекращение банком всех расходных операций по данному счету, если иное не предусмотрено п. 2 ст. 76 НК РФ.
В абз. 3 п. 2 ст. 76 НК РФ указано, что приостановление операций по счетам налогоплательщика-организации в банке означает прекращение банком расходных операций по этому счету в пределах суммы, указанной в решении о приостановлении операций налогоплательщика-организации по счетам в банке.
Приостановление операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке действует с момента получения банком решения налогового органа о приостановлении таких операций и до получения банком решения налогового органа об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика-организации в банке (п. 7 ст. 76 НК РФ, Письмо Минфина России от 14.01.2013 N 03-02-07/1-6).
Решение об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика-организации должно быть направлено в банк в электронной форме не позднее дня, следующего за днем принятия такого решения (абз. 2 п. 4 ст. 76 НК РФ), а принято не позднее одного дня, следующего за днем получения налоговым органом документов (их копий), подтверждающих факт взыскания налога, пеней, штрафа (п. 8 ст. 76 НК РФ).
Таким образом, так как списание денежных средств банком произведено в период с 15.05.2014 по 20.06.2014 полностью, налоговый орган обязан был вынести решение об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика-организации в банке не позднее одного дня, следующего за днем получения налоговым органом всех платежных ордеров, подтверждающих факт взыскания, и не позднее дня, следующего за днем принятия такого решения, направить его в банк в электронной форме.
При этом налоговый орган вправе вынести в отношении налогоплательщика новое решение о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) в банке в связи с неисполнением обязанности по уплате другой недоимки после истечения срока исполнения требования об уплате налога, по которому налоговым органом вынесено решение о взыскании налога, сбора, а также пеней за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банках.
При этом налогоплательщику необходимо учитывать, что, если налоговый орган нарушил срок отмены решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке либо срок вручения представителю банка (направления в банк) решения об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика-организации в банке, на сумму денежных средств, в отношении которой действовал режим приостановления, начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплательщику за каждый календарный день нарушения срока (п. 9.2 ст. 76 НК РФ, Письмо Минфина России от 14.02.2011 N 03-03-06/1/101).
И.В.Разумова
ООО «ИК Ю-Софт»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
06.09.2014
