Вопрос: Облагается ли НДФЛ сумма оплаты диагностического обследования в профилактических целях супруги работника, перечисленная работнику на его зарплатную карту, за счет средств нераспределенной прибыли прошлых лет организации, если в текущем году организация несет убытки?
Ответ: Сумма оплаты диагностического обследования супруги, перечисленная работнику на его зарплатную карту, за счет средств нераспределенной прибыли работодателя прошлых лет при наличии убытков в текущем периоде не облагается НДФЛ при условии представления работником документов, подтверждающих фактические расходы и наличие у медицинского учреждения соответствующей лицензии.
Обоснование: В соответствии со ст. 41, п. 1 ст. 209 Налогового кодекса РФ доход, полученный работником от работодателя, является объектом налогообложения по НДФЛ.
При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды (п. 1 ст. 210 НК РФ).
На основании положений п. 10 ст. 217 НК РФ не облагается НДФЛ стоимость медицинских услуг, оплаченных работодателем за своих работников, а также их супругов, родителей, детей (в том числе усыновленных), подопечных в возрасте до 18 лет и бывших работников, уволившихся в связи с выходом на пенсию, при условии, что данные выплаты произведены за счет чистой прибыли, оставшейся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль.
Минфин России в Письмах от 01.12.2010 N 03-04-06/6-285, от 21.10.2008 N 03-04-06-01/311 разъяснил, что оплата работодателем лечения и медицинского обслуживания работников без обложения НДФЛ возможна при наличии средств после уплаты налога на прибыль, из которых производится оплата лечения и медицинского обслуживания. В целях применения льготы медицинское учреждение, предоставившее услуги, должно иметь лицензию на осуществление деятельности. Кроме того, данные расходы должны быть подтверждены документально.
При этом Минфин России в Письме от 16.08.2012 N 03-04-06/6-244 допускает возможность оплаты стоимости лечения и медицинского обслуживания за счет нераспределенной прибыли прошлых лет, при наличии у организации убытков в текущем периоде. В этом случае суммы оплаты лечения и медицинского обслуживания тоже не облагаются НДФЛ.
По разъяснениям Минфина России, изложенным в Письме от 24.09.2013 N 03-04-06/39635, организация может сама произвести оплату медицинских услуг за работника, выдать работнику или членам его семьи наличные денежные средства или перечислить деньги, предназначенные на эти цели, на счет налогоплательщика в банке.
При этом работник обязан представить организации документы, подтверждающие фактические расходы на медицинское обслуживание.
Таким образом, сумма оплаты диагностического обследования супруги, перечисленная работнику на его зарплатную карту, за счет средств нераспределенной прибыли работодателя прошлых лет при наличии убытков в текущем периоде не облагается НДФЛ при условии представления работником документов, подтверждающих фактические расходы и наличие у медицинского учреждения соответствующей лицензии.
Т.Б.Нечаева
ООО «ИК Ю-Софт»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
07.09.2014
