Вопрос: ГУП в 2014 г. безвозмездно получило субсидию из бюджета субъекта РФ на приобретение основного средства (автобуса). Вправе ли ГУП при списании расходов на приобретение основного средства (автобуса) в целях исчисления налога на прибыль применить амортизационную премию?
Ответ: При списании расходов на приобретение основного средства (автобуса), приобретенного за счет средств безвозмездной субсидии, в целях исчисления налога на прибыль ГУП вправе применить амортизационную премию.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ в целях налогообложения прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных обоснованных и документально подтвержденных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).
При этом ст. 270 НК РФ не содержит положений, не позволяющих учесть в целях налогообложения прибыли расходы, осуществленные налогоплательщиком за счет средств, полученных от собственника имущества этого предприятия или уполномоченного им органа на безвозмездной основе. При этом суммы данных субсидий могут освобождаться от налогообложения на основании пп. 26 п. 1 ст. 251 НК РФ.
Следовательно, расходы, произведенные государственным унитарным предприятием за счет средств, полученных от собственника имущества этого предприятия или уполномоченного им органа на безвозмездной основе в виде субсидии, учитываются в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль при условии соответствия этих расходов критериям, предусмотренным ст. 252 НК РФ, в порядке, установленном гл. 25 НК РФ (Письма Минфина России от 21.02.2012 N 03-03-06/4/10, от 25.03.2013 N 03-03-06/4/9251).
Из условия рассматриваемого вопроса следует, что полученные средства были направлены на приобретение основного средства (автобуса).
Амортизируемое имущество, в соответствии с п. 1 ст. 256 НК РФ, полученное унитарным предприятием от собственника имущества унитарного предприятия в оперативное управление или хозяйственное ведение, подлежит амортизации у данного унитарного предприятия в порядке, установленном гл. 25 НК РФ. При этом на основании п. 9 ст. 258 НК РФ налогоплательщик (ГУП) имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов (не более 30 процентов — в отношении основных средств, относящихся к третьей — седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств, суммы которых определяются в соответствии со ст. 257 НК РФ (Письмо Минфина России от 19.08.2011 N 03-03-06/4/103).
Каких-либо особенностей в отношении признания данных расходов унитарных предприятий, произведенных за счет бюджетных субсидий, положениями вышеуказанных статей НК РФ не предусмотрено.
Таким образом, при списании расходов на приобретение основного средства (автобуса), приобретенного за счет средств субсидии, в целях исчисления налога на прибыль ГУП вправе применить амортизационную премию.
Е.В.Пшеничная
ООО «ИК Ю-Софт»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
07.09.2014
