Вопрос: ИП, применяющий УСН («доходы минус расходы»), осуществляет реконструкцию чердака здания, используемого для предпринимательской деятельности. Чердак здания перестроен в мансарду, увеличена основная площадь, сделана перепланировка путем возведения дополнительных перегородок. Каков порядок учета затрат на реконструкцию основных средств в целях исчисления налога при применении УСН?
Ответ: Индивидуальный предприниматель при применении УСН вправе учесть в расходах затраты на реконструкцию здания, используемого в предпринимательской деятельности, в ходе которой изменилась площадь объекта недвижимости и сделана его перепланировка. Расходы принимаются ежеквартально равными частями до конца года начиная с квартала, в котором реконструированное ОС введено в эксплуатацию, при условии документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию прав.
Обоснование: В соответствии с пп. 1 п. 1 и п. 3 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ предприниматели, применяющие УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», вправе учесть в составе расходов затраты на реконструкцию объектов ОС.
Согласно п. 2 ст. 257 НК РФ к реконструкции относится переустройство и изменение объектов основных средств, в результате которого у него появляются новые качества и улучшаются его характеристики.
На основании ст. ст. 130, 131, 132 и 164 Гражданского кодекса РФ, п. 1 ст. 4 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» права собственности на недвижимое имущество, их ограничение, возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации.
После проведения реконструкции необходимо внести в государственный реестр сведения об изменениях, произведенных в ходе реконструкции объекта недвижимости. Это следует из п. 67 Правил ведения Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 18.02.1998 N 219. Вместе с тем не все изменения объектов основных средств надо регистрировать. Подлежат регистрации только те, в результате которых произошло изменение площади объекта, увеличение этажности, возведение пристроек к зданиям и др. Таким образом, законодательством установлена определенная процедура проведения согласования и государственной регистрации реконструкции объектов недвижимости, в результате которой произведены существенные изменения. Перечень изменений является открытым, при этом в реестре производится запись об изменении его характеристик, а не повторная регистрация.
В Письме УФНС России по г. Москве от 15.02.2007 N 09-14/014328 также отмечено, что реконструкция здания, в результате которой объект недвижимости видоизменен за счет увеличения площади, подлежит государственной регистрации в Росреестре.
В Постановлениях ФАС Московского округа от 29.02.2012 по делу N А40-33102/11-11-287, Девятого арбитражного апелляционного суда от 30.04.2013 N 09АП-9354/2013-ГК, 09АП-9356/2013-ГК по делу N А40-99613/12-77-991 сделаны такие же выводы.
Факт подачи документов на регистрацию прав необходимо документально подтвердить (абз. 9 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Подтверждением данного факта будет расписка территориального органа Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии (Росреестра) о получении документов (п. 6 ст. 16 Федерального закона N 122-ФЗ). До этого учесть затраты предприниматель не вправе. Такой вывод сделал суд в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 02.09.2010 N А42-4274/2009.
На основании норм пп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ затраты на реконструкцию учитываются в составе расходов после ввода ОС в эксплуатацию, которое должно фактически использоваться в предпринимательской деятельности налогоплательщика (п. 1 ст. 256, п. 4 ст. 346.16, пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Это отмечено в Письмах Минфина России от 24.07.2013 N 03-11-11/29209, от 25.02.2013 N 03-11-11/81, от 15.12.2011 N 03-11-06/2/170.
Указанные расходы учитываются в течение налогового периода равными частями и признаются на последнее число отчетного (налогового) периода (абз. 5 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). При этом расходы должны быть документально подтверждены, обоснованны и полностью оплачены (п. 1 ст. 252, п. 2 ст. 346.16, пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). На это контролирующие органы указали в Письмах Минфина России от 04.09.2013 N 03-11-11/36391 (п. 2), от 20.08.2009 N 03-11-06/2/156, от 09.12.2013 N 03-11-06/2/53652, от 18.11.2013 N 03-11-06/2/49385, от 15.04.2009 N 03-11-06/2/65, ФНС России от 31.03.2011 N КЕ-3-3/1003, от 27.02.2010 N 3-2-11/6@.
Таким образом, индивидуальный предприниматель при применении УСН вправе учесть в расходах затраты на реконструкцию здания, используемого в предпринимательской деятельности, в ходе которой увеличилась площадь объекта недвижимости и сделана его перепланировка. Данные расходы принимаются ежеквартально равными частями до конца года начиная с квартала, в котором реконструированное ОС введено в эксплуатацию, при условии документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию прав на основное средство.
Т.Б.Нечаева
ООО «ИК Ю-Софт»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
07.09.2014
