Вопрос: После проведенной выездной налоговой проверки и неисполнения обязанности по уплате налога после истечения срока исполнения требования об уплате налога налоговым органом 14.07.2014 вынесено решение о взыскании налога, сбора, а также пеней за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банках. В этот же день налоговым органом принято решение о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) в банке, а также переводов электронных денежных средств. По состоянию на 14.07.2014 денежные средства на расчетном счете налогоплательщика в банке отсутствовали.
Организации в июле 2014 г. необходимо произвести уплату текущих налоговых платежей за II квартал 2014 г. (НДС, налога на прибыль, налога на имущество, НДФЛ, страховых взносов). В случае если в банк будут поданы платежные поручения на уплату текущих налогов и при условии, что на расчетный счет поступят денежные средства, банк будет в первую очередь исполнять решение налогового органа или осуществит текущие платежи по налогам согласно платежным поручениям?
Ответ: Банк должен производить списание денежных средств в счет уплаты налогов (авансовых платежей) согласно очередности, установленной гражданским законодательством, то есть сначала исполнять решение налогового органа, а только затем осуществлять текущие платежи по налогам согласно платежным поручениям налогоплательщика.
Обоснование: Очередность списания денежных средств со счета налогоплательщика производится в соответствии со ст. 855 Гражданского кодекса РФ.
Так, согласно п. 2 ст. 855 ГК РФ при недостаточности денежных средств на счете для удовлетворения всех предъявленных к нему требований списание денежных средств по поручениям налоговых органов на списание и перечисление задолженности по уплате налогов и сборов в бюджеты бюджетной системы РФ осуществляется в третью очередь, по платежным документам налогоплательщиков (плательщиков сборов, налоговых агентов) в счет уплаты (перечисления) налогов (сборов) осуществляется в пятую очередь.
Налогоплательщик должен самостоятельно исполнить свою обязанность по уплате налогов, пеней, штрафов, а в случае неуплаты или неполной уплаты в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке (п. п. 1, 8 ст. 45, п. п. 1, 9, 10 ст. 46 Налогового кодекса РФ).
В соответствии с п. 1 ст. 76 НК РФ для обеспечения исполнения решения о взыскании налога, сбора, пеней и (или) штрафа применяется приостановление операций по счетам в банке, которое означает прекращение банком всех расходных операций по данному счету.
Однако согласно абз. 3 п. 1 ст. 76 НК РФ приостановление операций по счету не распространяется на платежи, очередность исполнения которых, в соответствии с ГК РФ, предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов, а также на операции по списанию денежных средств в счет уплаты налогов (авансовых платежей), сборов, страховых взносов, соответствующих пеней и штрафов и по их перечислению в бюджетную систему РФ.
Как указал Минфин России, в абз. 3 п. 1 ст. 76 НК РФ прямо указано, что приостановление операций не распространяется на операции по списанию денежных средств в счет уплаты налогов (авансовых платежей), сборов, страховых взносов, соответствующих пеней и штрафов и по их перечислению в бюджетную систему РФ (Письмо от 21.02.2014 N 03-02-07/1/7393).
Таким образом, банк в рассматриваемой ситуации должен производить списание денежных средств в счет уплаты налогов (авансовых платежей) согласно очередности, установленной ст. 855 ГК РФ, то есть сначала исполнять решение налогового органа, а только затем осуществлять текущие платежи по налогам согласно платежным поручениям налогоплательщика.
И.В.Разумова
ООО «ИК Ю-Софт»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
07.09.2014
