Вопрос: Имеются ли у организации, применяющей метод начисления, риски по доначислению налога на прибыль в случае ежемесячного признания расходов на оплату услуг хранения, если в договоре хранения предусмотрена оплата услуг не помесячно, а по окончании срока действия договора с подписанием акта на всю сумму оказанных услуг?
Ответ: Если условиями договора хранения предусмотрена оплата услуг не помесячно, а по окончании срока действия договора с подписанием акта на всю сумму оказанных услуг, то организации-поклажедателю, на наш взгляд, следует признавать расходы по налогу на прибыль исходя из условий такого договора — в конце срока его действия.
Предъявление налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов (например, актов оказания услуг), также будет осуществлено в конце срока действия указанного договора.
Иной порядок может повлечь налоговые риски по доначислению налога на прибыль.
Обоснование: Согласно п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ в целях гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Пунктом 2 ст. 252 НК РФ установлено, что расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.
В соответствии с п. 1 ст. 253 НК РФ расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя расходы, связанные с хранением товаров, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав).
При этом согласно п. 2 ст. 253 НК РФ расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на четыре группы и включают в себя, в частности, прочие расходы.
На основании п. 1 ст. 272 НК РФ расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок.
Подпунктом 3 п. 7 ст. 272 НК РФ предусмотрено, что датой осуществления прочих расходов (в том числе на плату сторонним организациям за выполненные ими работы (предоставленные услуги)) признается дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода.
Следовательно, теоретически расходы, связанные с оплатой услуг по договору хранения, можно признавать любым из следующих способов:
— по дате расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров;
— по дате предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов;
— в последнее число отчетного (налогового) периода.
Однако в данном случае расчеты осуществляются в соответствии с условиями договора в конце срока его действия. Следовательно, предъявление налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов (например, актов оказания услуг), будет осуществлено также в конце срока действия указанного договора.
Учитывая изложенное, указанные расходы следует признавать исходя из условий такого договора — в конце срока его действия.
Произведенные организацией расходы на хранение товара должны быть подтверждены документально: например, договором на оказание услуг, актами оказания услуг, платежными документами. Реальность оказанных услуг могут подтверждать акты движения товара и распоряжения об отпуске товара со склада, а также заявки на принятие товара на склад и товарные накладные на поставку товара на склад.
О.А.Королева
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
08.09.2014
