Вопрос: Российская организация является учредителем иностранной организации (узбекской организации), доля участия — 40%. Организация (РФ) получила дивиденды, с которых при выплате был удержан налог по месту нахождения иностранной организации (в Узбекистане). В каком порядке российская организация должна исчислить налог на прибыль с полученных сумм дивидендов в РФ при условии, что российская организация не осуществляет предпринимательскую деятельность в Узбекистане через обособленное подразделение?
Ответ: При получении дивидендов от узбекской организации российская организация (доля участия в узбекской организации 40%) самостоятельно рассчитывает сумму налога, подлежащую уплате в РФ, путем умножения суммы дивидендов на налоговую ставку 9%. При этом российская организация — получатель дивидендов вправе уменьшить сумму исчисленного налога на прибыль на сумму налога, который был удержан с этих доходов по месту нахождения иностранной организации в Узбекистане, но не более суммы налога, подлежащего уплате в РФ. В целях зачета налога, удержанного в Узбекистане, организация (РФ) заполняет и представляет в налоговый орган по месту постановки на учет налоговую декларацию о доходах, полученных российской организацией от источников за пределами Российской Федерации.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ч. 2 ст. 250 Налогового кодекса РФ суммы полученных дивидендов российской организацией от иностранной организации признаются внереализационным доходом, учитываемым при исчислении налога на прибыль.
При получении дивидендов организация самостоятельно рассчитывает сумму налога, умножая сумму дивидендов на налоговую ставку (п. 2 ст. 275 НК РФ). В рассматриваемом случае в соответствии с пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ суммы дивидендов подлежат налогообложению налогом на прибыль по ставке 9%.
Российская организация — получатель дивидендов вправе уменьшить сумму исчисленного налога на прибыль с полученной суммы дивидендов на сумму налога, который был удержан с этих доходов по месту нахождения иностранной организации в Узбекистане. Но это можно сделать только в том случае, если право зачета налога предусмотрено международным договором, заключенным между РФ и государством, в котором выплачиваются дивиденды (абз. 2 п. 2 ст. 275 НК РФ).
Из условия рассматриваемого вопроса следует, что российская организация получает дивиденды от узбекской организации.
Между Правительством РФ и Правительством Республики Узбекистан заключено Соглашение от 02.03.1994 «Об избежании двойного налогообложения доходов и имущества» (далее — Соглашение).
Статьей 10 Соглашения предусмотрен порядок налогообложения дивидендов. Дивиденды, выплачиваемые организацией, которая является резидентом одного договаривающегося государства (Узбекистана), резиденту другого договаривающегося государства (России), могут облагаться налогом в этом другом государстве. Однако такие дивиденды могут также облагаться налогом в том договаривающемся государстве, резидентом которого является организация, выплачивающая дивиденды (Узбекистан) и в соответствии с законами этого государства (Узбекистана), но если получатель дивидендов фактически имеет на них право, то взимаемый налог не должен превышать 10% валовой суммы дивидендов (п. п. 1 и 2 ст. 10 Соглашения).
При этом термин «дивиденды» при использовании в данной статье означает доход от акций или других прав, которые не являются долговыми требованиями, дающими право на участие в прибыли в соответствии с законодательством государства, резидентом которого является организация, распределяющая прибыль (п. 3 ст. 10 Соглашения).
Положения п. п. 1 и 2 ст. 10 Соглашения не применяются, если лицо, фактически имеющее право на дивиденды, осуществляет предпринимательскую деятельность в другом договаривающемся государстве через находящееся в нем постоянное представительство (п. 4 ст. 10 Соглашения).
Исходя из условий рассматриваемого вопроса организация (РФ) не осуществляет предпринимательскую деятельность в Узбекистане через обособленное подразделение. Следовательно, при налогообложении дивидендов применяются п. п. 1 и 2 ст. 10 Соглашения.
Статьей 311 НК РФ установлено, что доходы, полученные российской организацией от источников за пределами РФ, учитываются при определении ее налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Указанные доходы учитываются в полном объеме с учетом расходов, произведенных как в Российской Федерации, так и за ее пределами.
Суммы налога, выплаченные в соответствии с законодательством иностранных государств российской организацией, зачитываются при уплате этой организацией налога на прибыль организаций в Российской Федерации.
Зачет производится при условии представления налогоплательщиком документа, подтверждающего уплату (удержание) налога за пределами Российской Федерации: для налогов, уплаченных самой организацией, — заверенного налоговым органом соответствующего иностранного государства, а для налогов, удержанных в соответствии с законодательством иностранных государств или международным договором налоговыми агентами, — подтверждения налогового агента (п. 3 ст. 311 НК РФ).
Таким образом, возможность зачета суммы налога, удержанной с доходов российской организации в иностранном государстве в виде дивидендов, возникает при одновременном соблюдении следующих условий: 1) обязательное включение доходов от источников в иностранных государствах (с учетом расходов) в налоговую базу по налогу на прибыль организаций в Российской Федерации; 2) фактическое удержание данного налога с этих доходов в иностранном государстве (Письмо Минфина России от 04.06.2012 N 03-03-10/59).
Статьей 23 Соглашения установлен порядок устранения двойного налогообложения, из которого следует, что, если резидент одного договаривающегося государства (РФ) получает доход в другом договаривающемся государстве (Узбекистане), который, в соответствии с положениями настоящего Соглашения, может облагаться налогом в другом государстве (Узбекистане), сумма налога на этот доход, подлежащая уплате в этом другом государстве (Узбекистане), может быть вычтена из налога, взимаемого с такого лица в связи с доходом в первом упомянутом государстве (РФ). Такой вычет, однако, не будет превышать сумму налога первого государства (РФ) на указанный доход, рассчитанного в соответствии с его налоговым законодательством и правилами.
При этом п. 3 ст. 311 НК РФ также предусмотрено, что размер засчитываемых сумм налогов, выплаченных за пределами Российской Федерации, не может превышать сумму налога, подлежащую уплате этой организацией в Российской Федерации.
В целях получения зачета налога, уплаченного (удержанного) в иностранном государстве, российская организация заполняет и представляет в налоговый орган по месту постановки на учет налоговую декларацию о доходах, полученных российской организацией от источников за пределами Российской Федерации, форма которой и Инструкция по ее заполнению утверждены Приказом МНС России от 23.12.2003 N БГ-3-23/709@.
Таким образом, при получении дивидендов российская организация самостоятельно рассчитывает сумму налога, умножая сумму дивидендов на налоговую ставку 9%. При этом российская организация — получатель дивидендов вправе уменьшить сумму исчисленного налога на прибыль с полученной суммы дивидендов на сумму налога, который был удержан с этих доходов по месту нахождения иностранной организации в Узбекистане. При этом НК РФ предусмотрено, что размер засчитываемых сумм налогов, уплаченных в Узбекистане, не может превышать сумму налога, подлежащую уплате этой организацией в РФ. В целях получения зачета налога, удержанного в Узбекистане, организация (РФ) заполняет и представляет в налоговый орган по месту постановки на учет налоговую декларацию о доходах, полученных российской организацией от источников за пределами Российской Федерации.
Е.В.Пшеничная
ООО «ИК Ю-Софт»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
08.09.2014
