Вопрос: Индивидуальный предприниматель на ПСН оказал услугу, а деньги поступили после окончания срока действия патента при применении ОСН. Какой налог нужно уплатить индивидуальному предпринимателю с этого дохода?
Ответ: Если услуга оказана в период применения индивидуальным предпринимателем ПСН, а деньги поступили при применении ОСН (после окончания срока действия патента), то с такого дохода индивидуальный предприниматель должен уплатить НДФЛ.
Обоснование: Согласно п. 1 ст. 346.53 Налогового кодекса РФ индивидуальные предприниматели на ПСН ведут учет доходов от реализации в книге учета доходов индивидуального предпринимателя, применяющего патентную систему налогообложения. В указанной книге в хронологической последовательности отражают все хозяйственные операции, связанные с получением доходов от реализации, в налоговом периоде — в периоде, на который получен патент (п. 1.1 Порядка заполнения книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения, утвержденного Приказом Минфина России от 22.10.2012 N 135н).
В соответствии с п. 2 ст. 346.53 НК РФ датой получения дохода на ПСН признается дата:
— выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц, — при получении дохода в денежной форме;
— передачи дохода в натуральной форме — при получении дохода в натуральной форме;
— получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом.
Таким образом, доход, полученный после окончания срока действия патента, не признается доходом на ПСН.
Индивидуальные предприниматели на ОСН с доходов уплачивают НДФЛ (пп. 1 п. 1 ст. 227 НК РФ). Датой получения дохода по НДФЛ признается дата:
— выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц, — при получении доходов в денежной форме;
— передачи доходов в натуральной форме — при получении доходов в натуральной форме;
— уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам, приобретения товаров (работ, услуг), приобретения ценных бумаг — при получении доходов в виде материальной выгоды.
Таким образом, если услуга оказана при применении ПСН, а деньги поступили при применении ОСН, с такого дохода индивидуальный предприниматель должен уплатить НДФЛ.
Н.А.Спиридонова
ООО «ИК Ю-Софт»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
08.09.2014
