Вопрос: Индивидуальный предприниматель получил патент с 01.01.2014 на 7 месяцев. Индивидуальный предприниматель утратил право применения патентной системы налогообложения в связи с просрочкой уплаты налога по второму сроку. В какие сроки индивидуальный предприниматель должен представить налоговую отчетность в налоговый орган за период действия патента?
Ответ: Декларацию по форме 4-НДФЛ (утв. Приказом ФНС России от 27.12.2010 N ММВ-7-3/768@) нужно представить в течение 5 рабочих дней с даты нарушения срока уплаты налога по патентной системе налогообложения.
Декларация по форме 3-НДФЛ (утв. Приказом ФНС России от 10.11.2011 N ММВ-7-3/760@) представляется только по итогам календарного года — не позднее 30 апреля года, следующего за годом, в котором было утрачено право на применение патентной системы налогообложения.
Индивидуальный предприниматель должен представить декларацию по НДС за I квартал 2014 г. как можно быстрее с даты утраты права применения патентной системы, так как срок представления декларации за I квартал 2014 г. был 21 апреля 2014 г. За II квартал 2014 г. декларацию нужно представить не позднее 20 июля 2014 г., а декларацию за III квартал 2014 г. (за июль месяц до даты снятия с учета в качестве налогоплательщика патентной системы налогообложения) — не позднее 20 октября 2014 г.
Обоснование: Индивидуальный предприниматель, не уплативший в срок налог по патентной системе налогообложения, считается утратившим право применения патентной системы налогообложения и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент (пп. 3 п. 6 ст. 346.45 Налогового кодекса РФ).
Суммы налогов, подлежащие уплате в соответствии с общим режимом налогообложения за период, в котором индивидуальный предприниматель утратил право на применение патентной системы налогообложения по основаниям, указанным в п. 6 ст. 346.45 НК РФ, исчисляются и уплачиваются индивидуальным предпринимателем в порядке, предусмотренном законодательством РФ о налогах и сборах для вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей (п. 7 ст. 346.45 НК РФ).
Индивидуальный предприниматель должен заявить об утрате права применения патентной системы и о переходе на общий режим налогообложения в течение 10 календарных дней со дня наступления обстоятельства, являющегося основанием для утраты права на применение патентной системы налогообложения (п. 8 ст. 346.45 НК РФ).
Глава 26.5 НК РФ не содержит специальных сроков представления налоговой отчетности в случае утраты права применения патентной системы налогообложения.
На основании ст. 227 НК РФ вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели обязаны представить в инспекцию декларацию по форме 4-НДФЛ с указанием суммы предполагаемого дохода в 5-дневный срок по истечении месяца со дня появления таких доходов.
Так как в рассматриваемом случае на момент утраты права применения патентной системы налогообложения индивидуальный предприниматель уже получал доход более одного месяца, то декларацию по форме 4-НДФЛ нужно представить в течение 5 рабочих дней с даты нарушения срока уплаты налога по патентной системе налогообложения.
На основании декларации по форме 4-НДФЛ налоговый орган пришлет индивидуальному предпринимателю уведомление на уплату авансовых платежей по НДФЛ (п. 8 ст. 227 НК РФ).
Декларация по форме 3-НДФЛ представляется только по итогам календарного года — не позднее 30 апреля года, следующего за годом, в котором было утрачено право на применение патентной системы налогообложения (п. 1 ст. 229 НК РФ).
Декларацию по НДС следует представить в налоговый орган не позднее 20-го числа месяца, следующего за налоговым периодом (п. 5 ст. 174 НК РФ). Налоговым периодом по НДС признается квартал (ст. 163 НК РФ). Так как в рассматриваемом случае патент был выдан с 1 января 2014 г., индивидуальный предприниматель считается перешедшим на общую систему налогообложения с 1 января 2014 г. В связи с этим индивидуальный предприниматель должен представить декларацию по НДС за I квартал, II квартал и III квартал (за июль месяц до даты снятия с учета в качестве налогоплательщика патентной системы налогообложения) 2014 г. При этом за I квартал 2014 г. декларацию нужно представить как можно быстрее с даты утраты права применения патентной системы, так как срок представления декларации за I квартал 2014 г. был 21 апреля 2014 г. За II квартал 2014 г. декларацию нужно представить не позднее 20 июля 2014 г., а декларацию за III квартал — не позднее 20 октября 2014 г.
Н.А.Спиридонова
ООО «ИК Ю-Софт»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
08.09.2014
