Вопрос: Организация привлекла стороннего юриста — физическое лицо для представления ее интересов в суде. По результатам судебного разбирательства в пользу организации принят судебный акт. При выплате вознаграждения представителю из дохода последнего удержан и уплачен в бюджет НДФЛ. Вправе ли организация взыскать с другой стороны судебные издержки с учетом удержанных сумм НДФЛ?
Ответ: Организация вправе требовать взыскать суммы судебных издержек на оплату услуг представителя в разумных пределах, но без учета удержанного и уплаченного в бюджет НДФЛ.
Обоснование: В соответствии с ч. 2 ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса РФ расходы на оплату услуг представителя, понесенные лицом, в пользу которого принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом с другого лица, участвующего в деле, в разумных пределах.
В соответствии со ст. 24 Налогового кодекса РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему РФ. Налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему РФ.
Согласно ст. 209 НК РФ объектом налогообложения является, в частности, доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации. В силу пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ к доходам от источников в РФ относится в том числе вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в РФ.
Согласно п. п. 1, 2 ст. 226 НК РФ российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, источником которых является налоговый агент, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ.
В соответствии с п. 1 ст. 3 НК РФ каждый должен платить законно установленные налоги.
Из смысла указанных норм следует, что при выплате представителю вознаграждения налог на доходы физических лиц подлежит удержанию непосредственно из дохода, а уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается.
Соответственно, удержанный и перечисленный налог на доходы физических лиц не является расходами на представителя лица, участвующего в деле.
Таким образом, налоги, начисленные с суммы вознаграждения, выплаченного представителю — физическому лицу на основании гражданско-правового договора на оказание юридических услуг, к судебным издержкам, связанным с рассмотрением дела в арбитражном суде, не относятся, а законные основания для взыскания суммы налога, удержанного и уплаченного в бюджет в качестве налогового агента, отсутствуют.
Данная правовая позиция согласуется с позицией ВАС РФ, изложенной в Определении об отказе в передаче дела в Президиум ВАС РФ от 25.07.2014 N ВАС-4054/14.
И.В.Собакарь
ООО «ЭЛКОД»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
09.09.2014
