Вопрос: В банк поступили инкассовые поручения налогового органа и ПФР на списание сумм пеней и штрафов со счета организации. Вслед за тем в банк было представлено поручение на выплату отпускных работникам организации.
В какую очередь следует списывать денежные средства со счета организации в данном случае, учитывая недостаточность денежных средств на счете? Кто несет ответственность за неверное указание очередности платежа (т.е. нарушение очередности платежа)?
Ответ: Выплаты работникам отпускных относятся к третьей очереди списания денежных средств со счета, равно как и инкассовые поручения налогового органа и ПФР на уплату пеней и штрафов по налогам и взносам. В связи с этим платеж по штрафам и пеням должен быть осуществлен в данном случае ранее выплаты отпускных, поскольку инкассовое поручение поступило в банк ранее составления платежного поручения на выплату отпускных. При этом ответственными за нарушение очередности платежей являются банк и его должностные лица.
Обоснование: В соответствии со ст. 114 Трудового кодекса РФ за время ежегодного отпуска с сохранением места работы работнику выплачивается средний заработок, исчисляемый в порядке, установленном ст. 139 ТК РФ.
В Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 26.09.2011 по делу N А27-16788/2010 (Определением ВАС РФ от 10.02.2012 N ВАС-499/12 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ) на основании ст. ст. 114, 136 ТК РФ суд пришел к выводу о том, что оплата отпуска относится к заработной плате работника.
Президиум ВАС РФ в Постановлении от 07.02.2012 N 11709/11 по делу N А68-14429/2009 отметил, что из норм ст. ст. 114, 129 ТК РФ следует, что оплата отпуска относится к заработной плате (оплате труда) работника, что подтверждается также положениями ст. 136 ТК РФ, определяющей порядок, место и сроки выплаты заработной платы, в том числе срок оплаты отпуска, а также положениями ст. 139 ТК РФ, устанавливающей порядок исчисления среднего дневного заработка для оплаты отпусков.
Согласно абз. 4 п. 2 ст. 855 Гражданского кодекса РФ при недостаточности денежных средств на счете их списание осуществляется в установленной очередности, в том числе в третью очередь удовлетворяются требования по платежным документам на выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда работников и по поручениям налоговых органов и органов контроля за уплатой страховых взносов на списание и перечисление задолженности по уплате налогов, сборов и сумм страховых взносов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации и государственных внебюджетных фондов.
Таким образом, выплата работнику среднего заработка за время ежегодного оплачиваемого отпуска относится к третьей очереди списания денежных средств со счета.
Кроме того, в соответствии с ч. 9 и 10 ст. 46 и абз. 3 ч. 1 ст. 76 Налогового кодекса Российской Федерации, ч. 15 ст. 19 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ к операциям по уплате налогов и взносов приравнены операции по списанию и перечислению в бюджет пеней и штрафов.
Таким образом, инкассовые поручения налогового органа (и Пенсионного фонда России), а также поручения на выплату среднего заработка за время отпуска должны исполняться в порядке календарной очередности (последний абзац ст. 855 ГК РФ). То есть платеж по штрафам и пеням должен быть осуществлен в данном случае ранее выплаты отпускных, поскольку инкассовое поручение поступило в банк ранее составления платежного поручения на выплату отпускных.
Следует отметить, что ответственными за нарушение очередности платежей являются банк и его должностные лица в соответствии со ст. 135 НК РФ, ст. 51 Федерального закона N 212-ФЗ и ст. 15.8 и ч. 2 ст. 15.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях.
И.В.Морозова
ООО «Инвест-Аудит»
И.В.Красносельских
ООО «Инвест-Аудит»
Материал предоставлен при содействии
ЗАО «ТелекомПлюс»
Регионального информационного центра
Сети КонсультантПлюс
10.09.2014
