Вопрос: Если работодатель заключит договор аренды транспортного средства с работником, обязан ли он исчислять с указанной в договоре суммы НДФЛ? Правомерно ли в такой ситуации применить п. 3 ст. 217 НК РФ в целях освобождения арендной платы от НДФЛ?
Ответ: Суммы арендной платы, выплачиваемые организацией работнику в соответствии с заключенным договором аренды транспортного средства, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц по налоговой ставке 13 процентов.
Обоснование: Обращаем ваше внимание, что аренда транспортного средства и компенсация за использование автомобиля с точки зрения налогообложения сильно различаются.
Что касается суммы компенсационных выплат за использование автомобиля работника в служебных целях, то с учетом ст. 188 Трудового кодекса РФ и п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ эти суммы не облагаются НДФЛ при наличии подтверждающих документов (расчетов суммы компенсации, документов, подтверждающих использование автомобиля в служебных целях, фактические расходы на использование автомобиля, документа, подтверждающего право собственности на автомобиль, и др.).
Трудовой договор с работником и его должностная инструкция должны содержать обязанности работника, которые предполагают использование такого имущества. Порядок и размер выплаты компенсации за использование в служебных целях личного имущества работника должны быть определены трудовым договором.
Что касается договора аренды, то в соответствии со ст. 606 Гражданского кодекса РФ по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.
Размер арендных платежей и порядок их перечисления определяются договором, заключенным в порядке, установленном гражданским законодательством.
Вне зависимости от того, какой договор аренды транспортного средства заключен сторонами, расходы на приобретение бензина, расходуемого в процессе эксплуатации арендуемого автомобиля, в общем случае несет арендатор (если иное не предусмотрено договором аренды) (ст. ст. 636, 646 ГК РФ).
Доходы физических лиц, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, признаются объектом налогообложения и подлежат обложению налогом на доходы физических лиц по налоговой ставке 13 процентов, установленной п. 1 ст. 224 НК РФ.
В соответствии с п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 ст. 226 НК РФ, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ сумму налога на доходы физических лиц.
Таким образом, суммы арендной платы, выплачиваемые организацией работнику в соответствии с заключенным договором аренды транспортного средства, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц по налоговой ставке 13 процентов.
Обязанность по удержанию и уплате исчисленного налога на доходы физических лиц возлагается на организацию-работодателя.
Т.В.Васильева
ООО «Инвест-Аудит»
Материал предоставлен при содействии
ЗАО «ТелекомПлюс»
Регионального информационного центра
Сети КонсультантПлюс
10.09.2014
