Вопрос: Некоммерческая образовательная организация, имеющая лицензию на осуществление образовательной деятельности, помимо основного направления деятельности занимается оказанием образовательных услуг в рамках платных спецкурсов, не требующих лицензирования, где более подробно раскрываются вопросы основной образовательной программы. Имеет ли право данная организация на освобождение от уплаты НДС при оказании услуг по проведению вышеописанных спецкурсов?
Ответ: Некоммерческая образовательная организация имеет право на освобождение от уплаты НДС при оказании, помимо основного направления деятельности, образовательных услуг в рамках платных спецкурсов, не требующих лицензирования, при условии, что программа спецкурса соответствует уровню и направленности образовательной программы, которая указана в лицензии на осуществление образовательной деятельности.
Обоснование: В соответствии с пп. 14 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации услуг в сфере образования, оказываемых некоммерческими образовательными организациями по реализации общеобразовательных и (или) профессиональных образовательных программ (основных и (или) дополнительных), программ профессиональной подготовки, указанных в лицензии, или воспитательного процесса, а также дополнительных образовательных услуг, соответствующих уровню и направленности образовательных программ, указанных в лицензии, за исключением консультационных услуг, а также услуг по сдаче в аренду помещений.
Таким образом, законодатель установил, что образовательные программы, оказываемые некоммерческими образовательными организациями, могут быть как основными, так и дополнительными.
Часть 2 ст. 12 Федерального закона от 29.12.2012 N 273-ФЗ «Об образовании в Российской Федерации» (далее — Закон N 273-ФЗ) закрепляет, что Российской Федерацией по уровням общего и профессионального образования, по профессиональному обучению реализуются основные образовательные программы, по дополнительному образованию — дополнительные образовательные программы.
Часть 4 ст. 12 Закона N 273-ФЗ устанавливает, что к дополнительным образовательным программам относятся:
1) дополнительные общеобразовательные программы — дополнительные общеразвивающие программы, дополнительные предпрофессиональные программы;
2) дополнительные профессиональные программы — программы повышения квалификации, программы профессиональной переподготовки.
Образовательные программы самостоятельно разрабатываются и утверждаются организацией, осуществляющей образовательную деятельность, если Законом N 273-ФЗ не установлено иное.
Части 1 и 4 ст. 91 Закона N 273-ФЗ предусматривают, что образовательная деятельность подлежит лицензированию в соответствии с законодательством Российской Федерации о лицензировании отдельных видов деятельности с учетом особенностей, установленных ст. 91 Закона N 273-ФЗ. Лицензирование образовательной деятельности осуществляется по видам образования, по уровням образования, по профессиям, специальностям, направлениям подготовки (для профессионального образования), по подвидам дополнительного образования.
Лицензия на осуществление образовательной деятельности (далее — лицензия) имеет приложение, являющееся ее неотъемлемой частью. В приложении к лицензии указываются сведения о видах образования, об уровнях образования (для профессионального образования — также сведения о профессиях, специальностях, направлениях подготовки и присваиваемой по соответствующим профессиям, специальностям и направлениям подготовки квалификации), о подвидах дополнительного образования, а также адреса мест осуществления образовательной деятельности, за исключением мест осуществления образовательной деятельности по дополнительным профессиональным программам, основным программам профессионального обучения.
Таким образом, при оказании услуг по проведению спецкурсов, описанных в вопросе, НДС не уплачивается.
Данная позиция соответствует официальной позиции Минфина России. Так, в Письме Минфина России от 24.06.2014 N 03-07-РЗ/30162 было разъяснено, что услуги в сфере образования, оказываемые некоммерческими образовательными организациями по образовательным программам, не требующим лицензирования, подлежат освобождению от налогообложения налогом на добавленную стоимость в случае соответствия указанных дополнительных образовательных услуг уровню и направленности образовательных программ, указанных в лицензии.
Следовательно, исходя из условий вопроса и позиции Минфина России следует сделать вывод о правомерности освобождения организации от НДС.
Г.Н.Афиногенова
Референт государственной
гражданской службы РФ
3 класса
10.09.2014
