Вопрос: Российская организация заключила лицензионный договор о передаче прав на использование (простая (неисключительная) лицензия) базы данных с белорусской организацией. Согласно договору белорусская организация обязалась за плату предоставить российской организации базу данных для использования в коммерческой деятельности. Правомерно ли освобождение российской организации от уплаты НДС при совершении вышеописанной сделки?
Ответ: Российская организация освобождается от выплаты НДС, если она заключила лицензионный договор о передаче прав на использование базы данных с белорусской организацией, согласно которому белорусская организация обязалась за плату предоставить российской организации базу данных для использования в коммерческой деятельности.
Обоснование: Пункт 1 ст. 1235 Гражданского кодекса РФ устанавливает, что по лицензионному договору одна сторона — обладатель исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации (лицензиар) предоставляет или обязуется предоставить другой стороне (лицензиату) право использования такого результата или такого средства в предусмотренных договором пределах.
Подпунктом 26 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ установлено, что не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) НДС реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора.
Преамбула Соглашения между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 «О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе» (далее — Соглашение) установила состав участников данного объединения. Россия и Белоруссия, заключив Соглашение, установили единые правила взимания косвенных налогов на территории Таможенного союза при экспорте и импорте.
Статья 2 Протокола от 11.12.2009 «О порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе» (далее — Протокол) устанавливает, что взимание косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в государстве — члене Таможенного союза, территория которого признается местом реализации работ, услуг (за исключением работ, указанных в ст. 4 Протокола).
При выполнении работ, оказании услуг налоговая база, ставки косвенных налогов, порядок их взимания и налоговые льготы (освобождение от налогообложения) определяются в соответствии с законодательством государства — члена Таможенного союза, территория которого признается местом реализации работ, услуг, если иное не установлено Протоколом.
Подпункт 4 п. 1 ст. 3 Протокола предусматривает, что местом реализации работ, услуг признается территория государства — члена Таможенного союза, если налогоплательщиком этого государства приобретаются работы, услуги, перечисленные в данном подпункте, в том числе услуги по передаче, предоставлению, уступке патентов, лицензий, иных документов, удостоверяющих права на охраняемые государством объекты промышленной собственности, торговых марок, товарных знаков, фирменных наименований, знаков обслуживания, авторских, смежных прав или иных аналогичных прав.
Таким образом, отношения, описанные в вопросе, подлежат регулированию российским законодательством. Так, пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ предусматривает, что передача баз данных на территории РФ по лицензионному договору не облагается НДС.
Данная позиция согласуется с официальной позицией, изложенной в Письме Минфина России от 20.06.2014 N 03-07-РЗ/29658 (далее — Письмо). В Письме было разъяснено, что услуги по передаче прав на использование программ для ЭВМ на основании лицензионного договора, приобретаемые российской организацией у казахстанской организации по лицензионному договору, на территории Российской Федерации налогом на добавленную стоимость не облагаются.
Следовательно, исходя из условий вопроса российская организация имеет право не уплачивать НДС.
Г.Н.Афиногенова
Референт государственной
гражданской службы РФ
3 класса
10.09.2014
