Вопрос: Организация направила работника в командировку с 07.07.2014 (понедельника) по 11.07.2014 (пятницу). Завершив работу, работник с разрешения руководителя вылетел обратно 13.07.2014 (воскресенье). Организация компенсировала работнику расходы на приобретение билетов, несмотря на то что воскресный билет стоил дороже пятничного.
Подлежит ли обложению НДФЛ выплата, компенсирующая работнику покупку воскресного билета?
Ответ: Если организация, направившая работника в командировку, по окончании которой он по своей инициативе и с разрешения работодателя остается в местности, куда командирован на выходные дни, компенсирует работнику расходы на приобретение более дорогих (воскресных) билетов, то обложению НДФЛ данная выплата не подлежит. Такая выплата относится к компенсационным.
Обоснование: Согласно ст. 166 Трудового кодекса РФ служебная командировка — поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. Служебные поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, служебными командировками не признаются.
Статья 167 ТК РФ устанавливает, что при направлении работника в служебную командировку ему гарантируются сохранение места работы (должности) и среднего заработка, а также возмещение расходов, связанных со служебной командировкой.
Статья 168 ТК РФ закрепляет, что в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику расходы на проезд.
Статья 106 ТК РФ гласит, что время отдыха — время, в течение которого работник свободен от исполнения трудовых обязанностей и которое он может использовать по своему усмотрению.
Статья 107 ТК РФ определяет, что выходные дни являются одним из видов отдыха.
Абзац 11 п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ устанавливает, что не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) установленные действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационные выплаты (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанные с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).
В силу прямого указания ТК РФ и НК РФ расходы на проезд являются компенсационными. В то же время НК РФ указывает на отсутствие налогообложения по НДФЛ только при исполнении трудовых обязанностей.
Абзац 12 п. 3 ст. 217 НК РФ предусматривает, что при оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению, не включаются фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы на наем жилого помещения.
В то же время согласованный с работодателем более поздний отъезд из командировки все равно является проездом обратно и подлежит компенсации работодателем.
Данный вывод подтверждается официальной позицией госорганов. Так, в Письме Минфина России от 20.06.2014 N 03-03-РЗ/29687 было разъяснено, что, в случае когда работник с разрешения руководителя организации остается в месте командирования, используя выходные дни, либо выезжает к месту командировки в выходные дни, предшествующие дате начала командировки, оплата организацией проезда к месту командировки и обратно не приводит к возникновению у работника экономической выгоды.
Таким образом, исходя из условий вопроса и учитывая официальную позицию следует сделать вывод о правомерности освобождения от уплаты НДФЛ сумм, выплаченных работнику в порядке компенсации за обратный билет из командировки.
Г.Н.Афиногенова
Референт государственной
гражданской службы РФ
3 класса
10.09.2014
