Вопрос: Организация арендует автомобиль без экипажа у физического лица — работника и по договору аренды оплачивает ОСАГО. Кто должен быть вписан в полис ОСАГО? Вправе ли организация учесть расходы на ОСАГО при исчислении налога на прибыль?
Ответ: В полис ОСАГО могут быть вписаны как организация (арендатор по договору аренды без экипажа), так и работник (арендодатель), при этом расходы на страхование учитываются в составе расходов при исчислении налога на прибыль на основании п. п. 1 и 2 ст. 263 Налогового кодекса РФ. Кроме того, в случае если полис ОСАГО будет оформлен на организацию, а работник будет управлять данным ТС при выполнении служебных поручений, то необходимо указать данного работника в полисе ОСАГО в качестве лица, допущенного владельцем (в данном случае арендатором) к управлению транспортным средством.
Обоснование: На основании ст. 1 Федерального закона от 25.04.2002 N 40-ФЗ «Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств» (далее — Закон N 40-ФЗ) владелец транспортного средства — собственник транспортного средства, а также лицо, владеющее транспортным средством на праве хозяйственного ведения или праве оперативного управления либо на ином законном основании (на праве аренды, доверенности на право управления транспортным средством, распоряжения соответствующего органа о передаче этому лицу транспортного средства и тому подобное). Не является владельцем транспортного средства лицо, управляющее транспортным средством в силу исполнения своих служебных или трудовых обязанностей, в том числе на основании трудового или гражданско-правового договора с собственником или иным владельцем транспортного средства.
Водитель — лицо, управляющее транспортным средством. При обучении управлению транспортным средством водителем считается обучающее лицо.
В силу п. 1 ст. 4 Закона N 40-ФЗ владельцы транспортных средств обязаны на условиях и в порядке, которые установлены данным Федеральным законом и в соответствии с ним, страховать риск своей гражданской ответственности, которая может наступить вследствие причинения вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц при использовании транспортных средств.
На основании п. 1 ст. 6 Закона N 40-ФЗ объектом обязательного страхования являются имущественные интересы, связанные с риском гражданской ответственности владельца транспортного средства по обязательствам, возникающим вследствие причинения вреда жизни, здоровью или имуществу потерпевших при использовании транспортного средства на территории Российской Федерации.
Таким образом, по договору ОСАГО является застрахованной ответственность только владельца транспортного средства.
В силу п. 2 ст. 15 Закона N 40-ФЗ договор обязательного страхования заключается в отношении владельца транспортного средства, лиц, указанных им в договоре обязательного страхования, или в отношении неограниченного числа лиц, допущенных владельцем к управлению транспортным средством в соответствии с условиями договора обязательного страхования, а также иных лиц, использующих транспортное средство на законном основании.
Согласно ст. 646 Гражданского кодекса РФ, если иное не предусмотрено договором аренды транспортного средства без экипажа, арендатор несет расходы на содержание арендованного транспортного средства, его страхование, включая страхование своей ответственности, а также расходы, возникающие в связи с его эксплуатацией.
Следовательно, расходы на эксплуатацию транспортного средства, а также на его страхование лежат на арендаторе, если иное не предусмотрено договором аренды.
Как указано в п. п. 1 и 2 ст. 263 НК РФ, расходы на обязательное и добровольное имущественное страхование включают страховые взносы по всем видам обязательного страхования, а также, среди прочих видов добровольного имущественного страхования, по страхованию транспортных средств (в том числе арендованных), расходы на содержание которых включаются в расходы, связанные с производством и реализацией.
Расходы по обязательным видам страхования (установленные законодательством Российской Федерации) включаются в состав прочих расходов в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством Российской Федерации и требованиями международных конвенций. В случае если данные тарифы не утверждены, расходы на обязательное страхование включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат.
Арендатор вправе на основании п. п. 1 и 2 ст. 263 НК РФ включить в налогооблагаемую базу расходы на ОСАГО.
Аналогичное мнение отражено в Письме УФНС России по г. Москве от 20.11.2006 N 18-11/3/102521, Постановлении ФАС Московского округа от 11.09.2007, 12.09.2007 N КА-А40/9219-07 по делу N А40-74416/07-20-409.
Таким образом, заключать договор на обязательное страхование (ОСАГО) должен владелец, владельцем является как собственник транспортного средства, так и лицо, владеющее транспортным средством на ином основании, в частности, на основании договора аренды, следовательно, в полисе ОСАГО могут быть указаны как организация (арендатор), так и физическое лицо (арендодатель). В случае если в полисе ОСАГО указан арендатор, то расходы на ОСАГО учитываются в составе расходов по налогу на прибыль на основании п. п. 1 и 2 ст. 263 НК РФ.
При этом, в случае если работник (физическое лицо) будет управлять данным автотранспортным средством для выполнения служебных поручений, необходимо указать работника в полисе ОСАГО в качестве лица, допущенного владельцем (в данном случае арендатором) к управлению транспортным средством.
Е.Д.Носкова
Центр методологии бухгалтерского учета
и налогообложения
10.09.2014
