Вопрос: Организация по договору финансовой аренды приобрела оборудование, которое в течение длительного времени не будет введено в эксплуатацию, так как требует доведения до состояния, пригодного для эксплуатации (монтажа). Оборудование принято лизингополучателем от лизингодателя по акту приема-передачи и передано на ответственное хранение подрядной организации, осуществляющей монтажные и пусконаладочные работы по установке оборудования.
Можно ли учесть лизинговые платежи в расходах для целей исчисления налога на прибыль организаций по объекту лизинга, который не введен в эксплуатацию?
Ответ: В целях исчисления налога на прибыль лизинговые платежи по объекту, который не введен в эксплуатацию, могут включаться лизингополучателем в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией.
Обоснование: Отношения между арендодателем и арендатором по договору финансовой аренды (лизинга) регулируются гл. 34 «Аренда» Гражданского кодекса РФ.
В соответствии со ст. 665 ГК РФ на основании договора финансовой аренды (лизинга) предмет лизинга передается лизингополучателю за плату во временное владение и пользование.
Правовые и организационно-экономические особенности лизинга определены Федеральным законом от 29.10.1998 N 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» (далее — Закон N 164-ФЗ).
Пунктом 1 ст. 28 Закона N 164-ФЗ установлено, что под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора, куда входит возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя.
Таким образом, учитывая нормы гражданского законодательства, договор лизинга по своей сути является договором аренды имущества.
В связи с этим, если договаривающимися сторонами заключен договор лизинга и подписан акт приема-передачи имущества, являющегося предметом лизинга, то надлежащее оказание услуги по финансовой аренде начинается с момента подписания акта приема-передачи имущества (ст. ст. 611, 668 ГК РФ).
Налоговый кодекс РФ не устанавливает требование о признании в расходах для целей исчисления налога на прибыль организаций лизинговых платежей только после ввода полученного имущества в эксплуатацию.
Статьей 252 НК РФ установлено, что расходами для целей исчисления налога на прибыль организаций признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.
Лизингополучатель вправе учесть в расходах для целей исчисления налога на прибыль организаций лизинговые платежи по объекту лизинга, который не эксплуатируется по причине доведения его до состояния, в котором он пригоден для использования (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). В данном случае выполняются требования, установленные п. 1 ст. 252 НК РФ, об экономической оправданности произведенных затрат: объект лизинга планируют использовать в деятельности, направленной на получение дохода.
Н.Д.Абрамова
Аудиторско-консалтинговая группа «АВУАР»
10.09.2014
