Вопрос: Организация (ООО) безвозмездно передавала в рекламных целях товары со своей символикой (стоимость не превышала 100 руб.) и на их стоимость НДС не начисляла, но при этом НДС, предъявленный к уплате контрагентами за приобретаемую данную рекламную продукцию, принимала к вычету, в связи с чем налоговый орган по результатам выездной налоговой проверки отказал организации в применении налогового вычета по НДС. Правомерны ли действия налогового органа?
Ответ: Действия налогового органа, выразившиеся в отказе организации (ООО) в применении налогового вычета по НДС в связи с тем, что организация безвозмездно передавала в рекламных целях товары со своей символикой (стоимость не превышала 100 руб.) и на их стоимость НДС не начисляла, но при этом НДС, предъявленный к уплате контрагентами за приобретаемую данную рекламную продукцию, принимала к вычету, являются правомерными.
Обоснование: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения НДС признаются в том числе операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. В целях гл. 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг).
Согласно пп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) НДС на территории РФ в том числе операции по передаче в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 100 руб.
Подпунктом 1 п. 2 ст. 170 НК РФ предусмотрено, что суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, либо фактически уплаченные при ввозе товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, на территорию РФ, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, в случае приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) НДС.
Вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу РФ без таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи (п. 2 ст. 171 НК РФ).
Рассматривая аналогичную ситуацию, ФАС Московского округа в Постановлении от 13.05.2014 по делу N А40-121701/12-107-602 указал, что если стоимость передаваемого товара не превышает 100 руб., то при передаче товара в рекламных целях налогоплательщик не начисляет НДС, но при этом НДС, предъявленный контрагентом за рекламную продукцию, подлежит включению в стоимость этой рекламной продукции и вычету не подлежит; в связи с изложенным суд считает правомерным и обоснованным вывод налогового органа о неправомерном отнесении обществом к налоговым вычетам суммы НДС, исчисленной с безвозмездно переданной в рекламных целях продукции.
А.В.Крашенинников
Консультационно-аналитический центр
по бухгалтерскому учету
и налогообложению
11.09.2014
