Вопрос: ООО, применяющее упрощенную систему налогообложения, оказывает медицинские услуги, которые составляют 100% выручки. В III квартале 2014 г. ООО выдало процентный заем и продало ОС (недвижимость). Учитываются ли начисленные (полученные и неполученные) проценты по договору займа, а также доход от продажи ОС при заполнении таблицы 4.3 формы-4 ФСС? Если учитываются, то выручка от оказания медицинских услуг за девять месяцев составит менее 70%. Нужно ли в этом случае пересчитать страховые взносы? Если да, то с какого периода?
Ответ: Полученные проценты по договору займа и доход от продажи основного средства учитываются при заполнении таблицы 4.3 Расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по расходам на выплату страхового обеспечения (форма-4 ФСС) (утв. Приказом Минтруда России от 19.03.2013 N 107н).
Если у организации, применяющей УСН, по итогам деятельности за девять месяцев 2014 г. доля доходов от реализации оказанных медицинских услуг составляет менее 70% в общем объеме доходов, то организация применяет общеустановленный тариф страховых взносов, предусмотренный ст. 58.2 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее — Федеральный закон N 212-ФЗ), с начала отчетного периода, то есть с 1 января 2014 г.
Обоснование: Исходя из положений пп. «т» п. 8 ч. 1, ч. 3.4 ст. 58 Федерального закона N 212-ФЗ для организаций, применяющих УСН, основным видом экономической деятельности (классифицируемым в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности ОК 029-2001 (КДЕС Ред. 1) (утв. Постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 N 454-ст) (далее — ОКВЭД)) которых является здравоохранение и предоставление социальных услуг, в 2014 г. установлен совокупный пониженный тариф страховых взносов в государственные внебюджетные фонды в размере 20% (в Пенсионный фонд Российской Федерации — 20%, в Фонд социального страхования Российской Федерации — 0%, в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования — 0%).
При этом согласно ч. 1.4 ст. 58 Федерального закона N 212-ФЗ соответствующий вид экономической деятельности признается основным видом экономической деятельности при условии, что доля доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по данному виду деятельности составляет не менее 70% в общем объеме доходов.
Таким образом, организация, применяющая УСН, основным видом экономической деятельности которой является деятельность в области здравоохранения (код 85 ОКВЭД), к которой относится оказание медицинских услуг, вправе уплачивать страховые взносы по пониженному тарифу при соблюдении указанного условия о доле доходов по данному виду деятельности.
Сумма доходов определяется в соответствии со ст. 346.15 Налогового кодекса РФ, согласно которой учитываются доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, а также внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.
Доходы в виде процентов, полученных по договору займа, на основании п. 6 ч. 2 ст. 250 НК РФ признаются внереализационными доходами.
Учитывая изложенное, а также то, что исходя из положений п. 1 ст. 346.17 НК РФ при УСН применяется кассовый метод, при котором датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, при подтверждении основного вида экономической деятельности в целях применения пониженных тарифов страховых взносов организации в общем объеме доходов следует учесть доходы, полученные от реализации основного средства, а также в виде процентов по договору займа.
Соответственно, указанные доходы отражаются в общей сумме по строке 1 таблицы 4.3 формы-4 ФСС, в которой плательщики должны отражать долю доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по основному виду деятельности в общем объеме доходов.
В случае если по итогам отчетного (расчетного) периода основной вид экономической деятельности организации или индивидуального предпринимателя, указанных в п. 8 ч. 1 ст. 58 Федерального закона N 212-ФЗ, не соответствует заявленному основному виду экономической деятельности, такая организация или такой индивидуальный предприниматель лишаются права применять пониженные тарифы страховых взносов с начала отчетного (расчетного) периода, в котором допущено такое несоответствие, и сумма страховых взносов подлежит восстановлению и уплате в бюджеты государственных внебюджетных фондов в установленном порядке (ч. 1.4 ст. 58 Федерального закона N 212-ФЗ).
Следовательно, если у организации по итогам деятельности за отчетный период (в данном случае по итогам девяти месяцев 2014 г.) доля доходов от реализации оказанных медицинских услуг составляет менее 70% в общем объеме доходов, то есть она не подтверждает соответствие условию о необходимой доле доходов от осуществления указанного вида деятельности, то организация применяет общеустановленный тариф страховых взносов, предусмотренный ст. 58.2 Федерального закона N 212-ФЗ, с начала отчетного периода, то есть с 1 января 2014 г.
Е.Б.Баландина
Министерство труда и
социальной защиты
Российской Федерации
11.09.2014
