Вопрос: Организация оказывает услуги по содержанию крупного рогатого скота (КРС). В рамках данных услуг организация осуществляет кормежку, уборку хлевов и мытье скота. Правомерно ли применение нулевой налоговой ставки по налогу на прибыль при осуществлении вышеописанных операций?
Ответ: Организация, осуществляющая услуги по кормежке, уборке хлевов и мытью скота, имеет право на применение нулевой налоговой ставки налога на прибыль организаций, так как подобная деятельность может быть квалифицирована как услуги в области животноводства.
Обоснование: Согласно ст. 247 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях гл. 25 НК РФ признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ.
Пункт 1 ст. 284 НК РФ устанавливает, что налоговая ставка устанавливается в размере 20 процентов, за исключением случаев, предусмотренных п. п. 1.1 — 1.3, 1.5 и 2 — 5.1 ст. 284 НК РФ.
Пункт 1.3 ст. 284 НК РФ закрепляет, что для сельскохозяйственных товаропроизводителей, отвечающих критериям, предусмотренным п. 2 ст. 346.2 НК РФ, налоговая ставка по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными налогоплательщиками собственной сельскохозяйственной продукции, устанавливается в размере 0 процентов.
Таким образом, получение права на применение льготной налоговой ставки зависит от соблюдения требований, установленных п. 2 ст. 346.2 НК РФ.
Пункт 2 ст. 346.2 НК РФ предусматривает, что в целях гл. 26.1 НК РФ сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию, при условии, если в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций и индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 процентов, а также сельскохозяйственные потребительские кооперативы (перерабатывающие, сбытовые (торговые), снабженческие, садоводческие, огороднические, животноводческие), признаваемые таковыми в соответствии с Федеральным законом от 08.12.1995 N 193-ФЗ «О сельскохозяйственной кооперации», у которых доля доходов от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства членов данных кооперативов, включая продукцию первичной переработки, произведенную данными кооперативами из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов этих кооперативов, а также от выполненных работ (услуг) для членов данных кооперативов составляет в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) не менее 70 процентов.
Следовательно, организация, намеревающаяся применять нулевую налоговую ставку, должна производить, обрабатывать или реализовывать сельскохозяйственную продукцию при доле дохода от такой деятельности в общем доходе не менее 70 процентов.
Согласно разд. А Общероссийского классификатора видов экономической деятельности ОК 029-2001 (КДЕС Ред. 1) (утв. Постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 N 454-ст), предоставление услуг в области животноводства отнесено к предоставлению услуг в области растениеводства, декоративного садоводства и животноводства, кроме ветеринарных услуг.
В свою очередь, существует код 01.42 «Предоставление услуг в области животноводства, кроме ветеринарных услуг».
По нашему мнению, услуги, описанные в вопросе, подпадают под положения данного кода. Данный вывод подтверждается позицией Минфина России.
Так, в Письме Минфина России от 02.06.2014 N 03-03-06/1/26286 было указано, что предоставление услуг в области животноводства включает в себя в том числе работы по уходу и содержанию скота.
Таким образом, услуги по договору по уходу и содержанию животных относятся к сельскохозяйственному производству и, следовательно, доходы от оказания таких услуг учитываются при расчете доли дохода от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции.
Следовательно, организация имеет право на применение нулевой налоговой ставки при оказании услуг, описанных в вопросе.
Г.Н.Афиногенова
Референт государственной
гражданской службы РФ
3 класса
11.09.2014
