Вопрос: ООО «К» продолжительный период времени не выплачивались участникам — юридическим лицам дивиденды, выплата была осуществлена в истекшем году согласно принятому общим собранием участников решению. Следует ли организации при оформлении декларации по налогу на прибыль за период фактической выплаты дивидендов оформлять дополнительные листы 03 «Расчет налога на прибыль организаций, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов)», если в течение ряда периодов распределение прибыли в виде дивидендов не производилось?
Ответ: Организация, осуществившая в отчетном периоде выплату дивидендов участникам — юридическим лицам в соответствии с решением общего собрания участников, при этом в течение предшествующих налоговых периодов не производившая распределение прибыли в виде дивидендов, при оформлении декларации по налогу на прибыль не должна представлять дополнительные листы 03 «Расчет налога на прибыль организаций, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов)».
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 24 Налогового кодекса РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.
Согласно п. 1 ст. 230 НК РФ налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов в регистрах налогового учета.
В соответствии с п. 1 ст. 43 НК РФ дивидендом признается любой доход, полученный участником от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, по принадлежащим участнику долям пропорционально долям участников в уставном капитале этой организации.
Согласно п. 1 ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества. Решение об определении части прибыли общества, распределяемой между участниками общества, принимается общим собранием участников общества (п. 1 ст. 28 Федерального закона N 14-ФЗ).
Согласно позиции Минфина России, приведенной, в частности, в Письме от 20.03.2012 N 03-03-06/1/133, не является неправомерным начисление участникам общества дивидендов за счет нераспределенной прибыли прошлых лет.
Абзацем 1 п. 1 ст. 289 НК РФ предусмотрена обязанность налогоплательщиков независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога представлять по истечении каждого отчетного и налогового периода в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации.
Согласно абз. 2 п. 1 ст. 289 НК РФ налоговые агенты обязаны по истечении каждого отчетного (налогового) периода, в котором они производили выплаты налогоплательщику, представлять в налоговые органы по месту своего нахождения налоговые расчеты.
Налоговый расчет подлежит представлению в составе подраздела 1.3 разд. 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика, для организаций, уплачивающих налог на прибыль организаций с доходов в виде процентов, а также дивидендов» декларации и разд. А и В листа 03 «Расчет налога на прибыль организаций, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов)» декларации (п. 1.7 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного Приказом ФНС России от 22.03.2012 N ММВ-7-3/174@ «Об утверждении формы и формата представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, Порядка ее заполнения» (далее — Порядок заполнения декларации)).
В соответствии с п. 11.1 Порядка заполнения декларации лист 03 «Расчет налога на прибыль организаций, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов)» заполняется применительно к каждому решению о распределении доходов от долевого участия. Указанным пунктом также определено, что при осуществлении в текущем периоде выплат по результатам нескольких решений необходимо представить несколько листов 03.
Однако в рассматриваемом случае общим собранием участников было принято решение о распределении прибыли за прошедшие периоды посредством выплаты участникам дивидендов. Налоговым агентом должен быть представлен в налоговый орган расчет по итогам того периода, в котором были перечислены выплаты.
Таким образом, нераспределение суммы дивидендов между участниками в течение ряда прошедших периодов не влечет обязанности налогового агента по оформлению дополнительных листов 03 «Расчет налога на прибыль организаций, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов)» при подаче декларации за период, в котором была произведена выплата.
Вместе с тем согласно п. 11.4 Порядка заполнения декларации по общему правилу налоговому агенту необходимо представить в налоговый орган разд. В «Реестр — расшифровка сумм дивидендов (процентов)» листа 03 в отношении каждой из организаций — получателей дохода.
Е.А.Игнатенко
ООО «КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
11.09.2014
