Вопрос: Вправе ли организация, применяющая УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», расходы на оплату услуг фитнес-тренера по йоге, приглашенного для проведения занятий с работниками во время перерыва в помещении организации, учесть в составе расходов при определении налоговой базы по УСН?
Ответ: Расходы на оплату услуг фитнес-тренера по йоге, приглашенного для проведения занятий с работниками в помещении организации во время перерыва, относятся к расходам на создание нормальных условий труда. При определении налоговой базы по УСН расходы на создание нормальных условий труда не учитываются.
Обоснование: В соответствии с Трудовым кодексом РФ работодатель обязан обеспечивать:
— условия труда, соответствующие государственным нормативным требованиям охраны труда, на каждом рабочем месте (абз. 4 ч. 2 ст. 22, абз. 5 ч. 2 ст. 212 ТК РФ);
— нормальные условия для выполнения работниками норм выработки, в частности условия труда, соответствующие требованиям охраны труда и безопасности производства (абз. 5 ст. 163 ТК РФ);
— санитарно-бытовое и медицинское обеспечение работников (ч. 1 ст. 223 ТК РФ).
В ч. 3 ст. 226 ТК РФ установлено, что финансирование мероприятий по улучшению условий и охраны труда работодателями (за исключением государственных унитарных предприятий и федеральных учреждений) осуществляется в размере не менее 0,2 процента суммы затрат на производство продукции (работ, услуг). Типовой перечень ежегодно реализуемых работодателем за счет указанных средств мероприятий по улучшению условий и охраны труда и снижению уровней профессиональных рисков устанавливается федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере труда (Письмо Минздравсоцразвития России от 25.05.2012 N ТЗ/3159-3-5) (далее — Типовой перечень). Указанный Типовой перечень утвержден Приказом Минздравсоцразвития России от 01.03.2012 N 181н.
Приложением к Приказу Минтруда России от 16.06.2014 N 375н, вступившим в силу 08.07.2014, в Типовой перечень был добавлен п. 32. Согласно п. 32 Типового перечня к мероприятиям по улучшению условий и охраны труда и снижению уровней профессиональных рисков относится реализация мероприятий, направленных на развитие физической культуры и спорта в трудовых коллективах, в том числе организация и проведение физкультурных и спортивных мероприятий, организация и проведение физкультурно-оздоровительных мероприятий (производственной гимнастики, лечебной физической культуры (далее — ЛФК) с работниками, которым по рекомендации лечащего врача и на основании результатов медицинских осмотров показаны занятия ЛФК), включая оплату труда методистов, тренеров, врачей-специалистов, привлекаемых к выполнению указанных мероприятий.
Йога представляет собой комплексы физических и дыхательных упражнений, направленных на достижение и поддержание психической и физической формы человека.
В соответствии со ст. 346.16 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, учесть только те расходы, которые предусмотрены п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Причем данные расходы учитываются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ. То есть они должны быть экономически обоснованными и документально подтвержденными.
В п. 1 ст. 346.16 НК РФ расходы на обеспечение нормальных условий труда не предусмотрены и, соответственно, не могут учитываться при определении базы по единому налогу при УСН (Письма Минфина России от 26.01.2007 N 03-11-04/2/19, от 01.02.2011 N 03-11-11/22).
Таким образом, по нашему мнению, расходы на оплату услуг фитнес-тренера по йоге, приглашенного для проведения занятий в помещении организации во время перерыва, можно отнести к расходам на создание нормальных условий труда, но при определении налоговой базы по УСН расходы на создание нормальных условий труда учесть нельзя.
Е.В.Дмитриенко
ООО «КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
11.09.2014
