Вопрос: Вправе ли организация, применяющая УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», учесть при исчислении налоговой базы по УСН расходы на покупку инвентаря для настольного тенниса (стол, ракетки, мячи), приобретенного для того, чтобы работники организации в перерыв могли играть в настольный теннис?
Ответ: Организация, применяющая УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», не вправе учесть расходы на покупку инвентаря для настольного тенниса (стол, ракетки, мячи), приобретенного для того, чтобы работники организации в перерыв могли играть в настольный теннис при исчислении налоговой базы по УСН.
Обоснование: В соответствии с Трудовым кодексом РФ работодатель обязан обеспечивать: условия труда, соответствующие государственным нормативным требованиям охраны труда, на каждом рабочем месте (абз. 4 ч. 2 ст. 22, абз. 5 ч. 2 ст. 212 ТК РФ), нормальные условия для выполнения работниками норм выработки, в частности условия труда, соответствующие требованиям охраны труда и безопасности производства (абз. 5 ст. 163 ТК РФ), санитарно-бытовое обслуживание и медицинское обеспечение работников (ч. 1 ст. 223 ТК РФ).
В ч. 3 ст. 226 ТК РФ установлено, что финансирование мероприятий по улучшению условий и охраны труда работодателями (за исключением государственных унитарных предприятий и федеральных учреждений) осуществляется в размере не менее 0,2 процента суммы затрат на производство продукции (работ, услуг). Типовой перечень ежегодно реализуемых работодателем за счет указанных средств мероприятий по улучшению условий и охраны труда и снижению уровней профессиональных рисков устанавливается федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере труда (Письмо Минздравсоцразвития России от 25.05.2012 N ТЗ/3159-3-5) (далее — Типовой перечень). Указанный Типовой перечень утвержден Приказом Минздравсоцразвития России от 01.03.2012 N 181н.
Приказом Минтруда России от 16.06.2014 N 375н (вступившим в силу 08.07.2014) в Типовой перечень был добавлен п. 32. Согласно п. 32 Типового перечня к мероприятиям по улучшению условий и охраны труда и снижению уровней профессиональных рисков относится реализация мероприятий, направленных на развитие физической культуры и спорта в трудовых коллективах, в частности на приобретение, содержание и обновление спортивного инвентаря.
Пунктом 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ установлен перечень расходов, учитываемых при определении объекта налогообложения у налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения. Данный перечень расходов является закрытым.
Причем указанные расходы учитываются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ. То есть они должны быть экономически обоснованными и документально подтвержденными.
В п. 1 ст. 346.16 НК РФ расходы на обеспечение нормальных условий труда не предусмотрены и, соответственно, не могут учитываться при определении базы по единому налогу при УСН (Письма Минфина России от 26.01.2007 N 03-11-04/2/19, от 01.02.2011 N 03-11-11/22).
В то же время расходы, понесенные организацией в целях обеспечения нормальных условий труда, могут быть учтены при исчислении суммы налога на прибыль организаций как прочие расходы. На общем режиме налогообложения расходы на покупку теннисного стола являются обоснованными и соответствующими требованиям ст. 252 НК РФ (см., например, Постановления ФАС Московского округа от 13.12.2010 N КА-А40/15021-10, от 10.10.2008 N КА-А40/8775-08).
Таким образом, расходы на обеспечение нормальных условий труда, а именно расходы на покупку инвентаря для настольного тенниса (стол, ракетки, мячи), приобретенного для того, чтобы работники организации в перерыв могли играть в настольный теннис, ст. 346.16 НК РФ не предусмотрены и, соответственно, такие расходы не могут учитываться при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
Е.В.Дмитриенко
ООО «КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
11.09.2014