Вопрос: Являются ли дивидендами выплаты из чистой прибыли прошлых лет? Если да, то по какой ставке будут облагаться НДФЛ и налогом на прибыль дивиденды, выплачиваемые из чистой прибыли прошлых лет акционерам — физическим лицам, акционерам — российским организациям?
Ответ: Доходы, выплачиваемые акционерам АО из нераспределенной прибыли прошлых лет, являются дивидендами.
Налоговая ставка в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами — налоговыми резидентами РФ, устанавливается в размере 9%, налоговая ставка в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, устанавливается в размере 15%.
Для российских организаций, получающих дивиденды от российских организаций, ставка налога составляет 9%.
При этом для российских организаций, получающих дивиденды и владеющих на день принятия решения об их выплате в течение не менее чем 365 календарных дней непрерывно на праве собственности не менее чем 50%-ным вкладом в уставном капитале, который предоставляет право получения не менее 50% общей суммы выплаченных дивидендов, ставка налога составляет 0%.
Обоснование: Порядок выплаты акционерным обществом дивидендов предусмотрен ст. 42 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (далее — Закон об АО).
Так, в соответствии с п. 1 ст. 42 Закона об АО общество вправе по результатам I квартала, полугодия, 9 месяцев и (или) по результатам финансового года принимать решения (объявлять) о выплате дивидендов по размещенным акциям, если иное не установлено законом.
Закон об АО не дает определения понятию «дивиденды». В Законе об АО сказано, что источником выплаты дивидендов является прибыль общества после налогообложения (чистая прибыль общества) (п. 2 ст. 42 Закона об АО).
В соответствии с п. 1 ст. 43 Налогового кодекса РФ дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.
Ни налоговое, ни гражданское законодательство не содержит ограничений по выплате дивидендов из прибыли прошлых лет.
Аналогичного подхода придерживаются и финансовые органы, по мнению которых суммы, выплачиваемые из прибыли прошлых лет, признаются дивидендами (Письма Минфина России от 20.03.2012 N 03-03-06/1/133, от 06.04.2010 N 03-03-06/1/235, УФНС России по г. Москве от 08.06.2010 N 16-15/060619@).
Таким образом, доходы, полученные акционерами в результате распределения прибыли прошлых лет, являются в целях налогообложения дивидендами.
Порядок налогообложения доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных физическим лицом в виде дивидендов, зависит от налогового статуса физического лица — акционера.
Так, если физическое лицо — акционер является налоговым резидентом РФ, налоговая ставка устанавливается в размере 9% (п. 4 ст. 224 НК РФ).
Если физическое лицо — акционер не является налоговым резидентом РФ, то налоговая ставка устанавливается в размере 15% (п. 3 ст. 224 НК РФ).
При этом налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения (ст. 207 НК РФ).
Для российских организаций, получающих дивиденды от российских организаций, ставка налога составляет 9% (пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ).
При этом для российских организаций, получающих дивиденды и владеющих на день принятия решения об их выплате в течение не менее чем 365 календарных дней непрерывно на праве собственности не менее чем 50%-ным вкладом в уставном капитале, который предоставляет право получения не менее 50% общей суммы выплаченных дивидендов, ставка налога составляет 0% (пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ).
Для подтверждения права на применение нулевой налоговой ставки налогоплательщики обязаны предоставить в налоговые органы документы, содержащие сведения о дате (датах) приобретения (получения) права собственности на вклад (долю) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или на депозитарные расписки, дающие право на получение дивидендов.
В Решении ВАС РФ от 29.11.2012 N ВАС-13840/12 подтверждено право на применение налоговой ставки 0%, указанной в пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ, по дивидендам, выплачиваемым за счет нераспределенной прибыли эмитента за периоды до 2009 г. включительно, решение о распределении которой на выплату дивидендов принято после 01.01.2011. ВАС РФ указал, что Федеральный закон от 27.12.2009 N 368-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и Федеральный закон «О внесении изменений в главы 23 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений Федерального закона «О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации» не содержит запрета на применение ставки 0% при выплате дивидендов за счет нераспределенной прибыли прошлых лет. Суд отметил, что по своей экономической природе чистая прибыль и нераспределенная прибыль тождественны. Это исключает различный режим налогообложения в зависимости от отчетного периода, за который принято решение о выплате дивидендов.
ФНС России Письмом от 25.01.2013 N ЕД-4-3/906@ направила Решение ВАС РФ N ВАС-13840/12 нижестоящим органам для сведения и использования в работе.
Таким образом, налогообложение выплат в виде дивидендов зависит от налогового статуса налогоплательщика, категории налогоплательщика, доли в уставном капитале, срока владения долей и не зависит от периода, за который распределяется прибыль.
Е.А.Давыдова
Аудиторская компания
«GSL Law & Consulting»
12.09.2014
