Вопрос: Индивидуальный предприниматель — глава крестьянского (фермерского) хозяйства, применявший ОСН, прекращает свою деятельность. У него есть основные средства, которые имеют остаточную стоимость. При покупке этих основных средств НДС был принят к вычету. Нужно ли восстанавливать НДС с остаточной стоимости этих основных средств?
Ответ: В связи с тем что перечень обстоятельств, при которых ранее принятый к вычету НДС необходимо восстановить в соответствии с п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ, является закрытым и не предусматривает обязанность восстановить налог по недоамортизированным основным средствам в связи с прекращением предпринимательской деятельности, в рассматриваемой ситуации у налогоплательщика нет обязанности по восстановлению НДС. Однако, учитывая позицию Минфина России по данному вопросу, нельзя исключить, что налогоплательщику придется отстаивать свою позицию в суде.
Обоснование: Статьей 5 Федерального закона от 11.06.2003 N 74-ФЗ «О крестьянском (фермерском) хозяйстве» (далее — Закон N 74-ФЗ) установлено, что фермерское хозяйство считается созданным со дня его государственной регистрации в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.
Согласно ст. 1 Закона N 74-ФЗ фермерское хозяйство осуществляет предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.
Перечень случаев, когда налогоплательщики обязаны восстанавливать НДС, установлен п. 3 ст. 170 НК РФ.
Данным пунктом не предусмотрено восстановление НДС по основным средствам, используемым в предпринимательской деятельности индивидуальным предпринимателем, в случае, если индивидуальный предприниматель принял решение о прекращении своей предпринимательской деятельности.
ВАС РФ в своих решениях неоднократно указывал, что данный перечень является закрытым и расширительному толкованию не подлежит (см., например, Решения от 23.10.2006 N 10652/06, от 19.05.2011 N 3943/11).
Однако полностью исключить в этом случае претензии со стороны налоговых органов нельзя, поскольку Минфин России неоднократно высказывал мнение о том, что при прекращении предпринимательской деятельности недоамортизированные основные средства перестают использоваться в деятельности, облагаемой НДС, и, следовательно, НДС с них не уплачивается (см., например, Письмо от 02.12.2013 N 03-07-14/52321).
На основании вышеизложенного и в связи с тем, что перечень обстоятельств, при которых ранее принятый к вычету НДС необходимо восстановить в соответствии с п. 3 ст. 170 НК РФ, является закрытым и не предусматривает обязанность восстановить налог по недоамортизированным основным средствам в связи с прекращением предпринимательской деятельности, в рассматриваемой ситуации у налогоплательщика нет обязанности по восстановлению НДС. Однако, учитывая позицию Минфина России по данному вопросу, нельзя исключить, что налогоплательщику придется отстаивать свою позицию в суде.
Н.В.Абакумова
Палата налоговых консультантов
Российской Федерации
12.09.2014
