Вопрос: Медицинская организация в налоговом периоде осуществляет деятельность, указанную в Перечне видов образовательной и медицинской деятельности, осуществляемой организациями, для применения налоговой ставки 0 процентов по налогу на прибыль организаций, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 10.11.2011 N 917, применяя нулевую ставку по налогу на прибыль. Для осуществления указанной деятельности организация использует валютные заемные средства, в связи с переоценкой которых образуются положительные курсовые разницы.
Вправе ли организация доход, связанный с переоценкой валютных ценностей, признать частью дохода, полученного в связи с медицинской деятельностью?
Ответ: Если организация осуществляет в налоговом периоде деятельность, включенную в Перечень видов образовательной и медицинской деятельности, осуществляемой организациями, для применения налоговой ставки 0 процентов по налогу на прибыль организаций (утв. Постановлением Правительства РФ от 10.11.2011 N 917) (далее — Перечень), и для ее обеспечения использует валютные заемные средства, то положительные курсовые разницы, образовавшиеся в связи с переоценкой указанных валютных средств, она вправе признать частью дохода, полученного в связи с медицинской деятельностью.
Обоснование: Нормой п. 1 ст. 284.1 Налогового кодекса РФ установлено, что организации, осуществляющие образовательную или медицинскую деятельность в соответствии с законодательством РФ, вправе применять налоговую ставку 0 процентов при соблюдении условий, установленных данной статьей.
Для целей применения указанного положения осуществляемая организацией медицинская деятельность должна быть включена в Перечень.
Одним из условий применения налоговой ставки 0 процентов согласно пп. 2 п. 3 ст. 284.1 НК РФ является наличие у медицинской организации за налоговый период доходов от осуществления медицинской деятельности, а также от выполнения НИОКР, учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с гл. 25 НК РФ, которые должны составлять не менее 90 процентов ее доходов, учитываемых при определении налоговой базы.
Исходя из условий рассматриваемого вопроса организация получает доход только от медицинской деятельности, однако при этом использует валютные заемные средства, в связи с переоценкой которых образуются положительные курсовые разницы.
Согласно п. 1 ст. 248 НК РФ к налогооблагаемым доходам относятся доходы от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. ст. 249 и 250 НК РФ.
Как указано в п. 11 ч. 2 ст. 250 НК РФ, при определении налоговой базы по налогу на прибыль в составе внереализационных доходов учитываются доходы в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований, стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю РФ, установленного Банком России.
Положительной курсовой разницей в целях налогообложения прибыли признается курсовая разница, возникающая при дооценке имущества в виде валютных ценностей и требований, выраженных в иностранной валюте, или при уценке выраженных в иностранной валюте обязательств.
Поскольку в рассматриваемом случае организация осуществляет в налоговом периоде только деятельность, включенную в Перечень, и для ее обеспечения использует валютные заемные средства, положительные курсовые разницы, образовавшиеся в связи с переоценкой указанных валютных средств (обязательств), она вправе признать частью дохода, полученного в связи с медицинской деятельностью, и учесть при определении доли такого дохода в общей сумме доходов, полученных за налоговый период (Письмо Минфина России от 29.05.2014 N 03-03-10/25627 (направлено Письмом ФНС России от 03.06.2014 N ГД-4-3/10510@)).
Таким образом, положительные курсовые разницы, образовавшиеся в связи с переоценкой валютных средств, медицинская организация вправе признать частью дохода, полученного в связи с медицинской деятельностью.
Е.В.Пшеничная
ООО «ИК Ю-Софт»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
12.09.2014
