Вопрос: Английская организация (постоянное представительство на территории РФ отсутствует) оказывает услуги по перевозке груза автомобильным транспортом с территории РФ за рубеж.
Обязана ли российская организация при выплате дохода английскому перевозчику удерживать налог на прибыль в качестве налогового агента?
Ответ: Российская организация при выплате дохода иностранной организации — резиденту Великобритании, оказывающей услуги по международной перевозке грузов автомобильным транспортом, вправе не удерживать налог на прибыль. При этом должно соблюдаться условие, что деятельность иностранной организации не приводит к образованию постоянного представительства для целей налогообложения в Российской Федерации. Организацией-перевозчиком должно быть предоставлено подтверждение факта постоянного местонахождения в Великобритании. Налоговый кодекс РФ не устанавливает обязательной формы подтверждения. Сертификат о резидентстве или любой иной документ, выданный компетентным органом Великобритании, должен быть представлен российской организации до даты выплаты дохода.
Компетентным органом применительно к Соединенному Королевству Великобритании и Северной Ирландии является Служба внутренних доходов или уполномоченный ею представитель.
Обоснование: В соответствии с положениями п. 1 ст. 309 НК РФ обложению налогом на прибыль, удерживаемым у источника выплаты в РФ, подлежат перечисленные в указанном пункте виды доходов, полученные иностранной организацией, при условии, что получение этих доходов не связано с предпринимательской деятельностью иностранной организации через постоянное представительство в РФ.
В частности, согласно пп. 8 п. 1 ст. 309 НК РФ к таким доходам относятся доходы от международных перевозок. При этом под международными перевозками понимаются любые перевозки морским, речным или воздушным судном, автотранспортным средством или железнодорожным транспортом, за исключением случаев, когда перевозка осуществляется исключительно между пунктами, находящимися за пределами РФ.
Нормами ст. 7 НК РФ предусмотрено, что, если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.
Между Правительством РФ и Правительством Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии действует Конвенция от 15.02.1994 «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и прирост стоимости имущества» (далее — Конвенция).
Согласно пп. «h» п. 1 ст. 3 Конвенции термин «международная перевозка» означает любую перевозку морским или воздушным судном, управляемым предприятием одного договаривающегося государства, кроме случаев, когда морское или воздушное судно эксплуатируется исключительно между пунктами в другом договаривающемся государстве.
Поскольку термин «международные перевозки» не распространяется на прибыль предприятия от перевозок, осуществляемых автомобильным транспортом, в рассматриваемом случае необходимо учесть положения статьи Конвенции «Прибыль от предпринимательской деятельности» (Письмо Минфина России от 25.10.2011 N 03-08-05).
В соответствии со ст. 7 Конвенции прибыль предприятия договаривающегося государства облагается налогом только в этом государстве, если только такое предприятие не осуществляет предпринимательскую деятельность в другом договаривающемся государстве через находящееся там постоянное представительство. Следовательно, российская организация при выплате дохода иностранной организации — резиденту Великобритании, оказывающей услуги по международной перевозке автомобильным транспортом, вправе не удерживать налог на прибыль при соблюдении иностранной организацией — перевозчиком требований п. 1 ст. 312 НК РФ. При этом должно соблюдаться условие, что деятельность иностранной организации не приводит к образованию постоянного представительства для целей налогообложения в Российской Федерации.
В соответствии с абз. 1 п. 1 ст. 312 НК РФ при применении положений международных договоров Российской Федерации иностранная организация должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход, подтверждение того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства.
При представлении иностранной организацией указанного подтверждения до даты выплаты дохода в отношении такого дохода производится освобождение от удержания налога у источника выплаты или удержание налога у источника выплаты по пониженным ставкам (абз. 2 п. 1 ст. 312 НК РФ).
НК РФ не устанавливает обязательной формы подтверждения. Документом, подтверждающим постоянное местопребывание, может быть, например, справка о местонахождении по форме, которая установлена законодательством иностранного государства или составлена в произвольном виде с указанием необходимых данных.
Такое подтверждение должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства (п. 1 ст. 312 НК РФ).
Применительно к Соединенному Королевству Великобритании и Северной Ирландии компетентным органом, которым должно быть заверено подтверждение, является Служба внутренних доходов или уполномоченный ею представитель (пп. «i» п. 1 ст. 3 Конвенции).
Необходимо, чтобы в подтверждении был указан конкретный период, за который подтверждается местопребывание иностранной организации. В противном случае считается, что подтверждение относится к календарному году, в котором оно выдано (Письмо Минфина России от 12.04.2012 N 03-08-05/1).
При этом обязанность по представлению сертификата о резидентстве или любого иного документа, выданного компетентным органом Великобритании, возлагается на иностранного налогоплательщика. Поэтому отсутствие апостиля на таких документах не может служить основанием для привлечения налогового агента — российской организации к ответственности, предусмотренной частью первой НК РФ (Письмо ФНС России от 16.09.2013 N ОА-4-13/16590@).
Таким образом, российская организация при выплате дохода иностранной организации — резиденту Великобритании, оказывающей услуги по международной перевозке автомобильным транспортом, вправе не удерживать налог на прибыль. При этом должно соблюдаться условие, что деятельность иностранной организации не приводит к образованию постоянного представительства для целей налогообложения в Российской Федерации. Наряду с этим организацией-перевозчиком должно быть предоставлено подтверждение факта постоянного местонахождения в Великобритании. НК РФ не устанавливает обязательной формы подтверждения. Сертификат о резидентстве или любой иной документ, выданный компетентным органом Великобритании, должен быть представлен российской организации до даты выплаты дохода.
Компетентным органом применительно к Соединенному Королевству Великобритании и Северной Ирландии является Служба внутренних доходов или уполномоченный ею представитель.
Е.В.Пшеничная
ООО «ИК Ю-Софт»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
12.09.2014
