Вопрос: Индивидуальный предприниматель приобрел программное обеспечение для компьютера по лицензионному договору у иностранной организации, которая не осуществляет деятельность на территории РФ через постоянное представительство.
Возникают ли у индивидуального предпринимателя обязанности налогового агента по налогу на прибыль при выплате иностранной организации дохода в виде лицензионных платежей?
Ответ: Учитывая положения норм гл. 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ, у индивидуального предпринимателя при выплате дохода иностранной организации в виде лицензионных платежей не возникает обязанности налогового агента в части налога на прибыль.
Обоснование: В соответствии со ст. 246 НК РФ иностранные организации, получающие доходы от источников в РФ, признаются налогоплательщиками налога на прибыль. Из условий рассматриваемого вопроса следует, что иностранная организация получает доход от использования в РФ прав на объекты интеллектуальной собственности, которые не связаны с ее предпринимательской деятельностью в РФ, в виде лицензионных платежей, выплачиваемых ей индивидуальным предпринимателем. По общему правилу доходы от использования в РФ прав на объекты интеллектуальной собственности иностранной организации подлежат обложению налогом у источника выплаты доходов (пп. 4 п. 1 ст. 309 НК РФ).
В п. 4 ст. 286 НК РФ установлено, что если налогоплательщиком является иностранная организация, получающая доходы от источников в РФ, не связанные с постоянным представительством в РФ, обязанность по определению суммы налога, удержанию этой суммы из доходов налогоплательщика и перечислению налога в бюджет возлагается на российскую организацию или иностранную организацию, ведущую деятельность в России через постоянное представительство, выплачивающих указанный доход налогоплательщику.
При этом в п. 1 ст. 310 НК РФ предусмотрены особенности исчисления и уплаты налога с доходов, полученных иностранной организацией от источников в РФ, удерживаемого налоговым агентом, а именно отражено, что налог с доходов в таком случае исчисляется и удерживается российской или иностранной организацией (если иностранная организация ведет деятельность в РФ через постоянные представительства).
Учитывая вышеизложенное, нормами гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ на индивидуальных предпринимателей, выплачивающих доходы иностранным организациям от источников в Российской Федерации, не возложена обязанность по определению суммы налога, удержанию этой суммы из доходов налогоплательщика и перечислению налога в бюджет.
Следовательно, индивидуальный предприниматель в рассматриваемой ситуации налоговым агентом не является (Письма Минфина России и ФНС России от 11.06.2014 N ГД-4-3/11305, Минфина России от 27.03.2012 N 03-03-07/9).
При этом следует отметить, что ранее по этому вопросу Минфин России высказывал противоположную точку зрения (Письмо Минфина России от 06.05.2005 N 03-08-02).
Таким образом, учитывая положения норм гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ, у индивидуального предпринимателя при выплате дохода иностранной организации в виде лицензионных платежей не возникает обязанности налогового агента в части налога на прибыль.
Е.В.Пшеничная
ООО «ИК Ю-Софт»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
12.09.2014
