Вопрос: Организация А — резидент РФ приобрела кредитный долг дочерней организации В — резидента РФ размером 100 000 руб. у организации С — нерезидента за 80 000 руб. Дочерняя организация В погасила организации А долг в размере 80 000 руб., а оставшиеся 20 000 руб. организация А в этом же периоде хочет простить дочерней организации.
Какие последствия по налогу на прибыль возникают в этой ситуации при прощении долга у организации А?
Ответ: Если организация А — резидент РФ приобрела кредитный долг дочерней организации В — резидента РФ размером 100 000 руб. у организации С — нерезидента за 80 000 руб., после чего дочерняя организация В погасила организации А долг в размере 80 000 руб., а оставшиеся 20 000 руб. организация А в этом же периоде хочет простить, то для целей исчисления налога на прибыль в составе доходов признается вся сумма полученных от организации В денежных средств (80 000 руб.), а в расходах можно учесть только сумму, пропорциональную поступившей оплате от должника (64 000 руб.), и у организации А возникает налогооблагаемая база (16 000 руб.) и необходимость уплатить налог на прибыль в бюджет в сумме 3200 руб. Кроме того, не учитываются в расходах ни затраты на приобретение прощенной части задолженности (16 000 руб.), ни сумма прощенного долга (20 000 руб.).
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 382, ст. 384 Гражданского кодекса РФ в рассматриваемой ситуации организация А выступает цессионарием (новым кредитором), который приобрел денежное требование, вытекающее из договора займа (кредитного долга), по договору цессии.
Сам факт приобретения денежного требования не влечет для нового кредитора и последствий по налогу на прибыль. Затраты, связанные с приобретением долга, признаются в целях налогообложения только при получении дохода от его дальнейшей реализации или при прекращении обязательства (п. 3 ст. 279 Налогового кодекса РФ). Таким образом, 80 000 руб., уплаченные организации С, в момент совершения сделки по приобретению кредитного долга организации В в затратах у организации А не учитываются.
При последующем частичном исполнении организацией В своих обязательств по договору, право (требование) по которому было уступлено, по общему правилу сумма, полученная от должника, учитывается у цессионария в составе доходов (выручки) от реализации финансовых услуг. При применении метода начисления такой доход признается на дату исполнения обязательства должником (п. 1 ст. 248, п. 5 ст. 271, п. 3 ст. 279 НК РФ). При этом доход подлежит уменьшению на сумму расходов, связанных с приобретением денежного требования (пп. 2.1 п. 1 ст. 268, п. 3 ст. 279 НК РФ).
Однако необходимо учитывать, что организация В — должник исполнила обязательство по погашению долга частично (погасила не 100 000 руб., а 80 000 руб.). По мнению контролирующих органов, в таком случае доход признается в размере полученных от должника денежных средств в периоде их получения. Расходы же на приобретение денежного требования учитываются пропорционально сумме доходов, полученных от должника в отчетном (налоговом) периоде (Письма Минфина России от 11.11.2013 N 03-03-06/2/48041, от 29.07.2013 N 03-03-06/2/30028, от 08.11.2011 N 03-03-06/1/726). Аналогичной позиции придерживаются и суды (например, Постановление ФАС Уральского округа от 08.06.2012 N Ф09-3990/12 по делу N А50-18388/2011).
Таким образом, в периоде получения денежных средств от организации В в счет частичного погашения долга организация А в целях налогообложения прибыли учитывает доход в размере 80 000 руб. и расход в размере 64 000 руб. (80 000 руб. x 80 000 руб. / 100 000 руб.). Прибыль тем самым составляет 16 000 руб. (80 000 руб. — 64 000 руб.), а налог на прибыль к уплате в бюджет — 3200 руб. (16 000 руб. x 20%).
Оставшаяся сумма долга в 20 000 руб. (100 000 руб. — 80 000 руб.), прощенная организации В, не учитывается организацией А в составе расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Это обусловлено тем, что прощение долга не направлено на получение дохода (п. 1 ст. 252, п. 16 ст. 270 НК РФ, Письма Минфина России от 04.04.2012 N 03-03-06/2/34, от 18.03.2011 N 03-03-06/1/147, от 31.12.2008 N 03-03-06/1/728) и носит безвозмездный характер. Следовательно, расходы в части, приходящейся на приобретение прощенной суммы долга (20 000 руб.), в размере 16 000 руб. (80 000 руб. — 64 000 руб.) списываются организацией А за счет собственных средств и не признаются в налоговом учете на основании п. 16 ст. 270 НК РФ.
Следовательно, можно сделать вывод, что в результате прощения долга организации А необходимо начислить и уплатить в бюджет сумму налога на прибыль в размере 3200 руб., а затраты на приобретение прощенной части задолженности (16 000 руб.) списать за счет чистой прибыли. Более того, в составе расходов невозможно учесть и сумму прощенного долга (20 000 руб.).
Д.А.Морозов
Советник государственной
гражданской службы РФ
3 класса
12.09.2014
