Вопрос: У организации есть столовая, в которой питаются работники. Затраты на их питание учитываются как часть заработной платы в натуральной форме. Также организация арендует офис для своих работников отдела продаж, у которых нет возможности питаться в столовой. Поэтому талоны на питание (обеды) для отдела продаж приобретаются у сторонней организации.
Каким образом отразить в налоговом учете в целях исчисления налога на прибыль, НДФЛ и НДС стоимость обедов работников отдела продаж? Как документально оформить питание таких работников?
Ответ: Если питание (обеды) для отдела продаж работодателем приобретается у сторонней организации, то в договоре на предоставление обедов следует предусмотреть, что конечным потребителем услуг являются физические лица — работники организации, а сама организация только оплачивает их стоимость. Также необходимо в трудовом или коллективном договоре с работниками предусмотреть, что питание оплачивается работодателем. В указанной ситуации у организации какие-либо налоговые обязательства по НДС не возникают. Сумму «входного» НДС, на наш взгляд, организация-работодатель вправе принять к вычету. В случае если условие о питании будет закреплено в трудовом и (или) коллективном договорах, затраты организации на обеды учитываются в целях исчисления налога на прибыль в составе расходов на оплату труда в полном объеме. Обеды являются доходом, полученным работниками в натуральной форме, и подлежат обложению НДФЛ, а организация выступает налоговым агентом.
Обоснование: Приобретение у сторонней организации талонов на питание является одним из способов обеспечения работников бесплатными обедами. При таком варианте организация заключает договор с кафе, рестораном или столовой на предоставление работникам обедов, оплачивает оказываемые услуги и получает талоны, на которых указан номинал. Впоследствии организация общественного питания на сумму таких талонов кассовые чеки работникам не выдает, так как денежные расчеты совершаются без участия наличных денег путем перечисления их обществом на счет получателя (Письмо УФНС России по г. Москве от 14.12.2009 N 17-15/132344). При этом, если работник приобретает обед, стоимость которого превышает сумму по талону, остаток он оплачивает наличными денежными средствами и именно на этот остаток кассир выдает ему чек ККТ.
В договоре на организацию питания следует указать, что конечными потребителями услуг являются физические лица — работники организации, а сама организация только оплачивает их стоимость. Кроме того, в качестве приложения к договору следует приложить список работников, которым предоставляется бесплатное питание.
Налог на добавленную стоимость
Поскольку при приобретении талонов обеды предоставляются работникам третьим лицом (кафе, рестораном, столовой), организации не требуется начислять на их стоимость НДС, так как реализации им товаров (работ, услуг) не происходит (пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ). Аналогичной позиции придерживаются и суды (Постановления ФАС Московского округа от 06.04.2012 N А40-65744/11-90-285, от 18.07.2007 N КА-А40/5665-07, ФАС Западно-Сибирского округа от 15.09.2008 N Ф04-5056/2008(10064-А75-25)). Сумму «входного» НДС, на наш взгляд, организация-работодатель вправе принять к вычету (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).
Налог на прибыль организаций
В целях минимизации налоговых рисков в части налога на прибыль в трудовых договорах с работниками отдела продаж или в коллективном договоре организации следует предусмотреть предоставление бесплатного питания данной категории работников посредством выдачи талонов. Это позволит организации в налоговом учете затраты на обеды включить в расходы на оплату труда на основании п. 25 ч. 2 ст. 255 НК РФ (Письма Минфина России от 11.02.2014 N 03-04-05/5487, от 27.08.2012 N 03-03-06/1/434, УФНС России по г. Москве от 13.04.2011 N 16-15/035625@, от 02.10.2007 N 20-12/093536, Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 19.07.2011 N А29-11750/2009, ФАС Восточно-Сибирского округа от 30.03.2011 N А33-8736/2010). В противном случае при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль такие затраты не учитываются (п. 25 ст. 270 НК РФ, Письмо Минфина России от 17.01.2011 N 03-04-06/6-1).
Налог на доходы физических лиц
Бесплатное питание является доходом, полученным работником в натуральной форме, для целей НДФЛ (п. 1 ст. 210, пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ, Письма Минфина России от 25.10.2011 N 03-04-06/6-285, ФНС России от 06.08.2010 N ШС-37-3/8488). При приобретении талонов на питание представляется возможным определить размер дохода каждого работника отдела продаж. Сумма дохода работника, с которой общество как налоговый агент должно исчислить НДФЛ (п. п. 1, 2 ст. 226 НК РФ), рассчитывается путем умножения номинала талона на количество талонов, выданных ему в течение месяца.
Д.А.Морозов
Советник государственной
гражданской службы РФ
3 класса
12.09.2014
