Вопрос: Надо ли начислять НДС при уступке третьему лицу прав требования о возврате денежных средств, перечисленных по договору поставки в счет будущей поставки товаров, в связи с расторжением данного договора?
Ответ: Уступка третьему лицу прав требования о возврате денежных средств, перечисленных в счет будущей поставки товаров, при расторжении данного договора поставки НДС не облагается.
Обоснование: При уступке права требования происходит передача третьему лицу имущественных прав. В свою очередь, передача имущественных прав является объектом обложения НДС на основании пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ. Особенности определения налоговой базы по НДС при передаче имущественных прав установлены ст. 155 НК РФ. Так, в п. 1 данной статьи описаны нюансы исчисления НДС при уступке денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), или переходе такого требования к другому лицу на основании закона. В этом случае налоговая база по операциям реализации обозначенных товаров (работ, услуг) (при условии, что такая реализация подлежит налогообложению) определяется в порядке, предусмотренном ст. 154 НК РФ, если иное не установлено п. 1 ст. 155 НК РФ. Другими словами, если одна из сторон договора реализации уступает вытекающее из такого договора денежное требование третьему лицу, получая тем самым удовлетворение этого требования из иного источника, чем контрагент по договору, порядок обложения НДС операций по реализации товаров (работ, услуг), установленный гл. 21 НК РФ, сохраняется.
Особенности исчисления НДС при уступке требования о возврате аванса ст. 155 НК РФ не установлены. В то же время Пленум ВАС РФ посчитал, что положения п. 1 указанной статьи не применимы в отношении уступки требования о возврате денежных средств, уплаченных продавцу в счет предстоящей поставки товаров, в связи с расторжением договора поставки. Об это сказано в п. 13 Постановления от 30.05.2014 N 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость».
Операция по возврату продавцом полученных в порядке предоплаты денежных средств не подлежит налогообложению. Следовательно, уступка покупателем требования о возврате аванса не может облагаться НДС. А вот при последующей уступке указанного денежного требования цессионарием, не являвшимся стороной договора реализации товаров (работ, услуг), такая операция подлежит обложению НДС по правилам, установленным п. 2 ст. 155 НК РФ. Налоговая база рассчитывается как сумма превышения сумм дохода, полученного новым кредитором при последующей уступке требования, над суммой расходов на приобретение указанного требования.
О.В.Давыдова
Консалтинговая группа «Аюдар»
12.09.2014
