Вопрос: Организация владеет на праве собственности квартирой, расположенной в жилом доме. Должна ли организация уплачивать земельный налог в отношении земельного участка, на котором расположен жилой дом, если в ответ на запрос, направленный в управление Росреестра относительно кадастровой стоимости указанного земельного участка, организация получила ответ об отсутствии сведений о кадастровом учете земельного участка?
Ответ: По нашему мнению, до момента формирования и государственного кадастрового учета земельного участка, на котором расположен многоквартирный дом, организация — собственник квартиры в многоквартирном доме не признается налогоплательщиком земельного налога, а земельный участок — объектом налогообложения.
Таким образом, в случае, изложенном в тексте вопроса, у организации — собственника квартиры в жилом доме отсутствует обязанность по уплате земельного налога.
Обоснование: В силу п. 1 ст. 388 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.
В соответствии с п. 4 ч. 1 ст. 36 Жилищного кодекса РФ собственникам помещений в многоквартирном доме принадлежит на праве общей долевой собственности общее имущество в многоквартирном доме, в том числе земельный участок, на котором расположен данный дом, с элементами озеленения и благоустройства, иные предназначенные для обслуживания, эксплуатации и благоустройства данного дома и расположенные на указанном земельном участке объекты.
На основании п. 3 Постановления Пленума ВАС РФ от 23.07.2009 N 64 «О некоторых вопросах практики рассмотрения споров о правах собственников помещений на общее имущество здания» право общей долевой собственности на общее имущество принадлежит собственникам помещений в здании в силу закона вне зависимости от его регистрации в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним.
В п. 1 ст. 389 НК РФ указано, что объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.
Земельным участком является часть земной поверхности, границы которой определены в соответствии с федеральными законами (ст. 11.1 Земельного кодекса РФ).
Таким образом, объект налогообложения возникает только в том случае, если границы земельного участка определены в соответствии с федеральными законами.
Согласно п. 4 ч. 1 ст. 36 ЖК РФ границы и размер земельного участка, на котором расположен многоквартирный дом, определяются в соответствии с требованиями земельного законодательства и законодательства о градостроительной деятельности.
На основании п. 2 ст. 223 Гражданского кодекса РФ в случаях, когда отчуждение имущества подлежит государственной регистрации, право собственности у приобретателя возникает с момента такой регистрации, если иное не установлено законом.
В ч. 2 ст. 16 Федерального закона от 29.12.2004 N 189-ФЗ «О введении в действие Жилищного кодекса Российской Федерации» (далее — Закон N 189-ФЗ) установлено, что земельный участок, на котором расположены многоквартирный дом и иные входящие в состав такого дома объекты недвижимого имущества, который сформирован до введения в действие ЖК РФ и в отношении которого проведен государственный кадастровый учет, переходит бесплатно в общую долевую собственность собственников помещений в многоквартирном доме.
В случае если земельный участок, на котором расположены многоквартирный дом и иные входящие в состав такого дома объекты недвижимого имущества, не сформирован до введения в действие ЖК РФ, на основании решения общего собрания собственников помещений в многоквартирном доме любое уполномоченное указанным собранием лицо вправе обратиться в органы государственной власти или органы местного самоуправления с заявлением о формировании земельного участка, на котором расположен многоквартирный дом (ч. 3 ст. 16 Закона N 189-ФЗ).
С момента формирования земельного участка и проведения его государственного кадастрового учета земельный участок, на котором расположены многоквартирный дом и иные входящие в состав такого дома объекты недвижимого имущества, переходит бесплатно в общую долевую собственность собственников помещений в многоквартирном доме (ч. 5 ст. 16 Закона N 189-ФЗ).
То есть Законом N 189-ФЗ предусмотрено, что земельный участок, на котором расположен многоквартирный дом, переходит в общую долевую собственность при условии, что указанный земельный участок сформирован и в отношении его проведен государственный кадастровый учет.
Следовательно, до момента формирования и государственного кадастрового учета земельного участка, на котором расположен многоквартирный дом, организация — собственник квартиры в многоквартирном доме не признается налогоплательщиком земельного налога, а земельный участок — объектом налогообложения.
Таким образом, в случае, изложенном в тексте вопроса, у организации — собственника квартиры в жилом доме отсутствует обязанность по уплате земельного налога.
Минфин России в Письмах от 19.08.2013 N 03-05-06-02/33678, от 13.11.2012 N 03-05-05-02/114, от 04.10.2006 N 03-06-02-04/142 указал, что, если земельный участок, на котором расположен многоквартирный дом, сформирован и в отношении его проведен государственный кадастровый учет, собственники жилых и нежилых помещений этого дома признаются в отношении такого земельного участка налогоплательщиками земельного налога.
Минфин России в Письме от 08.11.2013 N 03-05-06-02/47816 отметил, что, если земельный участок не прошел государственный кадастровый учет, его местоположение не установлено, границы и площадь не определены, он считается не сформированным в качестве объекта недвижимого имущества и, следовательно, не является объектом гражданских, земельных отношений и объектом обложения земельным налогом.
ФАС Уральского округа в Постановлении от 21.04.2009 N Ф09-2332/09-С3 по делу N А60-25609/2008-С10 пришел к выводу о том, что до определения границ и площади земельного участка, а также его кадастрового учета этот участок не может быть передан в общую долевую собственность собственникам помещений в многоквартирном доме. Земельный участок, не прошедший процедуру межевания, не имеющий границ и площади, не может являться объектом налогообложения по земельному налогу. Таким образом, до формирования земельного участка общество не может быть плательщиком земельного налога.
П.Н.Зюков
Юридическая компания «Юново»
12.09.2014
