Вопрос: Организация осуществила демонтаж основных средств. Указанные основные средства были перемещены на склад, согласно актам о списании основных средств они пригодны для дальнейшего использования, не были разобраны, утилизированы или реализованы на сторону.
Вправе ли организация в указанном случае единовременно учесть в качестве внереализационных расходов на списание (ликвидацию) выводимых из эксплуатации основных средств затраты на их демонтаж?
Ответ: По нашему мнению, организация в целях исчисления налога на прибыль не вправе единовременно учесть в качестве внереализационных расходов на списание (ликвидацию) выводимых из эксплуатации основных средств затраты на их демонтаж, если указанные основные средства фактически не ликвидируются, а переносятся на склад и могут в дальнейшем быть использованы в деятельности организации. Данные расходы, на основании ст. 257 Налогового кодекса РФ, увеличивают первоначальную стоимость данных основных средств.
Обоснование: Согласно п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией.
В силу п. 5 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде расходов на приобретение и (или) создание амортизируемого имущества, а также расходов, осуществленных в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения объектов основных средств, за исключением расходов, указанных в п. 9 ст. 258 НК РФ.
В п. 1 ст. 257 НК РФ указано, что первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно либо выявлено в результате инвентаризации, — как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п. п. 8 и 20 ч. 2 ст. 250 НК РФ), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.
Первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям (п. 2 ст. 257 НК РФ).
На основании пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам относятся расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, на списание нематериальных активов, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, а также расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества), охрану недр и другие аналогичные работы, если иное не установлено ст. 267.4 НК РФ.
В соответствии с п. 13 ч. 2 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств (за исключением случаев, предусмотренных пп. 18 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Согласно п. 76 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н (далее — Методические указания), выбытие основных средств может иметь место в случаях: продажи; списания в случае морального и физического износа; ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, паевой фонд; передачи по договорам мены, дарения; передачи дочернему (зависимому) обществу от головной организации; недостачи и порчи, выявленных при инвентаризации активов и обязательств; частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции; в иных случаях.
Таким образом, исходя из нормы п. 76 Методических рекомендаций основаниями для выбытия основных средств должны служить конкретные обоснованные причины, а не одно решение организации о демонтаже оборудования и переносе его на склад.
По нашему мнению, организация в указанном случае не вправе единовременно учесть в качестве внереализационных расходов на списание (ликвидацию) выводимых из эксплуатации основных средств затраты на их демонтаж, поскольку указанные основные средства фактически не ликвидируются, а переносятся на склад и могут в дальнейшем быть использованы в деятельности организации. Данные расходы, на основании ст. 257 НК РФ, увеличивают первоначальную стоимость данных основных средств.
Минфин России в Письме от 29.12.2009 N 03-03-06/1/828 указал, что, если основные средства перенесены на новое место в связи с невозможностью их использования и далее не используются, затраты на демонтаж основных средств в период их производственной эксплуатации подлежат включению во внереализационные расходы на основании пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ. Если основное средство переносится для дальнейшей эксплуатации, названные выше расходы изменяют (увеличивают) его первоначальную стоимость.
ФАС Московского округа в Постановлении от 18.03.2014 N Ф05-1208/2014 по делу N А40-14277/12, рассматривая аналогичный вопрос, отметил, что ликвидация объектов основных средств предполагает демонтаж и разборку оборудования, утилизацию или реализацию полученных при демонтаже и разборке материалов. Суд указал, что, поскольку в рассматриваемом случае имел место демонтаж спорного оборудования в целях перемещения объектов основных средств на другое место, а не их ликвидация, демонтированные основные средства хранятся на складе в полной комплектации, в предоставленных обществом актах о списании объектов основных средств указано, что все списываемые объекты основных средств с комплектацией пригодны для дальнейшего использования, у налогоплательщика отсутствуют правовые основания для списания затрат на демонтаж основных средств на внереализационные расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, и ликвидации основных средств в смысле, придаваемом пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ, в рассматриваемом случае не произошло.
П.Н.Зюков
Юридическая компания «Юново»
12.09.2014
