Вопрос: Организация в 2009 г. приобрела административное здание в целях перепродажи, зарегистрировала право собственности на него и отразила его в бухгалтерском учете в составе товаров. Через шесть месяцев организация продала здание другой организации. Однако по инициативе покупателя договор купли-продажи здания был расторгнут, и здание было возвращено организации. Указанное здание было продано в 2012 г.
По результатам проведенной выездной налоговой проверки налоговый орган доначислил организации налог на имущество, соответствующие пени и штраф по причине того, что она не включила в налоговую базу приобретенное здание.
Правомерны ли действия налогового органа?
Ответ: По нашему мнению, если здание было приобретено организацией для перепродажи, оно не отвечает условиям п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н (далее — ПБУ 6/01), соответственно, не подлежит принятию к учету в качестве основного средства и не является объектом обложения налогом на имущество организаций.
Указанный вывод поддерживают арбитражные суды.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 373 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками налога признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 374 НК РФ.
Согласно п. 1 ст. 374 НК РФ объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. ст. 378 и 378.1 НК РФ.
В силу ст. 375 НК РФ налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.
На основании п. 4 ПБУ 6/01 актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:
а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
По нашему мнению, поскольку здание было приобретено организацией для перепродажи, оно не отвечает условиям п. 4 ПБУ 6/01, соответственно, не подлежит принятию к учету в качестве основного средства и не является объектом обложения налогом на имущество организаций.
ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 16.01.2014 по делу N А13-2639/2013 (Определением ВАС РФ от 25.04.2014 N ВАС-5294/14 отказано в передаче дела N А13-2639/2013 в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора данного Постановления), признавая позицию налогового органа по доначислению налога на имущество организаций неправомерной, указал, что приобретенное обществом имущество по договору купли-продажи было продано муниципальному образованию, однако по инициативе покупателя указанный договор был расторгнут, а имущество возвращено обществу. В дальнейшем спорное имущество было вновь продано. На основании изложенного указанные обстоятельства свидетельствуют о приобретении обществом спорного имущества с целью его перепродажи.
Схожие выводы были сделаны в Постановлениях ФАС Волго-Вятского округа от 21.03.2013 по делу N А17-2944/2012, от 14.05.2010 по делу N А82-14122/2008-19.
П.Н.Зюков
Юридическая компания «Юново»
12.09.2014
