Вопрос: Организация — налоговый агент обратилась в налоговый орган с заявлением о возврате излишне перечисленного НДФЛ. Налоговый орган отказал в возврате НДФЛ, указав на то, что переплата НДФЛ может быть определена только по результатам проведенной выездной налоговой проверки.
Правомерны ли доводы налогового органа?
Ответ: Из норм Налогового кодекса РФ не следует, что для установления переплаты и возврата излишне уплаченных сумм НДФЛ налоговый орган должен провести выездную налоговую проверку. Считаем, что для возврата НДФЛ налогоплательщик должен руководствоваться положениями ст. 78 НК РФ.
Таким образом, доводы налогового органа, изложенные в тексте вопроса, являются неправомерными.
Аналогичного мнения придерживаются арбитражные суды.
Обоснование: В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 21 НК РФ налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов.
Налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики, если иное не предусмотрено НК РФ (п. 2 ст. 24 НК РФ).
Согласно п. 2 ст. 78 НК РФ зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога производится налоговым органом по месту учета налогоплательщика, если иное не предусмотрено НК РФ, без начисления процентов на эту сумму, если иное не установлено настоящей статьей.
В силу п. 6 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.
На основании п. 14 ст. 78 НК РФ правила, установленные настоящей статьей, применяются также в отношении зачета или возврата сумм излишне уплаченных авансовых платежей, сборов, пеней и штрафов и распространяются на налоговых агентов.
По нашему мнению, из норм НК РФ не следует, что для установления переплаты и возврата излишне уплаченных сумм НДФЛ налоговый орган должен провести выездную налоговую проверку. Считаем, что для возврата НДФЛ налогоплательщик должен руководствоваться положениями ст. 78 НК РФ (п. 1 ст. 231 НК РФ).
Таким образом, доводы налогового органа, изложенные в тексте вопроса, являются неправомерными.
ФАС Московского округа в Постановлении от 30.04.2014 N Ф05-3657/2014 по делу N А40-91167/13, рассматривая аналогичный вопрос, отклонил доводы налогового органа о необходимости проведения выездной налоговой проверки для установления переплаты по НДФЛ и поддержал позицию налогоплательщика, указав, что, исследовав и оценив представленные организацией в материалы дела документы, суды нижестоящих инстанций установили, что спорная сумма является переплатой НДФЛ за счет средств организации и подлежит возврату налоговым органом.
Ранее ФАС Западно-Сибирского округа (в Постановлениях от 19.11.2010 по делу N А45-30212/2009, от 27.11.2008 N Ф04-6497/2008(14665-А02-29) по делу N А02-224/2008) также приходил к выводу о том, что положения ст. 78 НК РФ не связывают право налогоплательщика на возврат излишне уплаченных сумм налогов с проведением в его отношении выездной налоговой проверки.
П.Н.Зюков
Юридическая компания «Юново»
12.09.2014
