Вопрос: ООО заключило с физическим лицом (гражданином РФ) договор аренды автотранспортного средства (легкового автомобиля). ООО является арендатором, физическое лицо (не являющееся предпринимателем) выступает арендодателем. Объект договора аренды принадлежит арендодателю на праве собственности.
Обязано ли ООО при выплате в пользу физического лица арендной платы по договору из указанной суммы исчислить, удержать и перечислить в бюджет сумму НДФЛ?
Ответ: В случае аренды обществом принадлежащего физическому лицу автотранспортного средства общество при выплате в пользу физического лица арендной платы должно исполнить обязанность налогового агента — исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ.
Обоснование: В силу п. 2 ст. 9 Налогового кодекса РФ участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, являются организации и физические лица, признаваемые в соответствии с НК РФ налоговыми агентами.
На основании п. 1 ст. 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.
Налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики, если иное не предусмотрено НК РФ (п. 2 ст. 24 НК РФ).
В соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 24 НК РФ к обязанностям налоговых агентов относится в том числе правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующие счета Федерального казначейства.
Глава 23 НК РФ посвящена налогу на доходы физических лиц.
В силу п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 ст. 226 НК РФ, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.
На основании п. 2 ст. 226 НК РФ исчисление сумм и уплата налога, в соответствии с настоящей статьей, производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. ст. 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 226.1, 227, 227.1 и 228 НК РФ с зачетом ранее удержанных сумм налога.
Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ).
На основании изложенного ООО при выплате в пользу физического лица арендной платы обязано из указанной суммы исчислить, удержать и перечислить в бюджет сумму НДФЛ.
Вывод основан также на Письме Минфина России от 29.05.2007 N 03-04-06-01/164 и арбитражной практике: Определения ВАС РФ от 11.04.2014 N ВАС-5640/13 по делу N А06-3662/2012, от 15.05.2013 N ВАС-5640/13 по делу N А06-3662/2012, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 25.05.2007 по делу N А66-6218/2006.
М.Ю.Мордасов
Юридическая компания «Юново»
12.09.2014
