Вопрос: Организация, применяющая УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», в июле 2014 г. провела спецоценку рабочих мест. Может ли организация учесть расходы на спецоценку условий труда при применении УСН?
Ответ: Организации, применяющей УСН («доходы минус расходы»), во избежание споров с налоговыми органами не следует учитывать в расходах затраты на специальную оценку условий труда.
Обоснование: С 2014 г. введена обязанность работодателей проводить специальную оценку условий труда вместо аттестации (абз. 11 ч. 2 ст. 212 Трудового кодекса РФ, пп. «в» п. 23 ст. 12, ч. 1 ст. 15 Федерального закона от 28.12.2013 N 421-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О специальной оценке условий труда»). Ее осуществляют в соответствии с Федеральным законом от 28.12.2013 N 426-ФЗ «О специальной оценке условий труда» (далее — Закон N 426-ФЗ). Особенностей в отношении организаций, применяющих УСН, Законом N 426-ФЗ не предусмотрено. Статьей 8 Закона N 426-ФЗ предусмотрено, что обязанности по организации и финансированию проведения спецоценки условий труда возложены на работодателей, которые несут расходы на привлечение специализированной организации для ее осуществления.
Налогоплательщики, применяющие УСН, вправе учитывать при определении объекта налогообложения только те расходы, которые включены в перечень, определенный п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ. Данный перечень является закрытым. При этом расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).
Вместе с тем расходы на проведение спецоценки условий труда не входят в перечень затрат, установленных п. 1 ст. 346.16 НК РФ. По мнению специалистов Минфина России, затраты на специальную оценку условий труда не уменьшают налоговую базу по УСН. Такие разъяснения содержатся в Письмах Минфина России от 16.06.2014 N 03-11-06/2/28551, от 30.06.2014 N 03-11-09/31528 (направлено Письмом ФНС России от 30.07.2014 N ГД-4-3/14877).
Вместе с тем налогоплательщик может попытаться учесть данные расходы по пп. 26 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, так как некоторые налоговые органы соглашались с учетом по данному основанию затрат на проведение аттестации рабочих мест по условиям труда, однако в настоящее время, вероятнее всего, возникнет спор.
Таким образом, во избежание разногласий с налоговыми органами организации, применяющей УСН, не следует учитывать в расходах затраты на специальную оценку условий труда.
Кроме того, налогоплательщик может рассмотреть возможность возмещения расходов на проведение специальной оценки условий труда за счет взносов в ФСС РФ (п. 3 Правил финансового обеспечения предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний работников и санаторно-курортного лечения работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами, утвержденных Приказом Минтруда России от 10.12.2012 N 580н).
Т.Б.Нечаева
ООО «ИК Ю-Софт»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
13.09.2014
