Вопрос: Организация (ООО) заключила с клиентом (физическим лицом) договор оказания брокерских услуг, в соответствии с которым общество обязалось совершать по поручению и за счет клиента сделки на рынке ценных бумаг. Работником общества (в результате ошибки) при отсутствии поручения клиента с его расчетного счета необоснованно были списаны денежные средства. Общество возместило ущерб клиенту и отразило данную сумму в составе внереализационных расходов в соответствии с пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ. Налоговым органом по результатам выездной налоговой проверки принято решение о привлечении организации к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ, доначислении налога на прибыль и соответствующих ему пеней в связи с тем, что данные затраты экономически необоснованны, поскольку общество не предъявляло к своему работнику требований о возмещении причиненного им ущерба. Правомерны ли действия налогового органа?
Ответ: Действия налогового органа, выразившиеся в привлечении организации (ООО), заключившей с клиентом (физическим лицом) договор оказания брокерских услуг, в соответствии с которым общество обязалось совершать по поручению и за счет клиента сделки на рынке ценных бумаг, к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ, доначислении налога на прибыль и соответствующих ему пеней в связи с тем, что общество не предъявляло к своему работнику (который в результате ошибки с расчетного счета клиента необоснованно списал денежные средства, впоследствии возмещенные клиенту и отраженные в составе внереализационных расходов организации) требований о возмещении причиненного им ущерба, являются неправомерными.
Обоснование: Согласно п. 2.1 ст. 3 Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» (далее — Закон N 39-ФЗ), если это предусмотрено договором о брокерском обслуживании, брокер вправе совершать сделки с ценными бумагами и заключать договоры, являющиеся производными финансовыми инструментами, одновременно являясь коммерческим представителем разных сторон в сделке, в том числе не являющихся предпринимателями.
В соответствии со ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях гл. 25 НК РФ признаются для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с указанной главой НК РФ.
Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Подпунктом 13 п. 1 ст. 265 НК РФ предусмотрено, что в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся, в частности, расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба.
Рассматривая аналогичную ситуацию, ФАС Московского округа в Постановлении от 16.06.2014 по делу N А40-125844/13 указал, что норма пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ не ставит право на отнесение суммы убытка во внереализационные расходы в зависимость от предъявления регрессного иска к работнику, кроме этого, признание обществом суммы ущерба и его возмещение клиенту свидетельствуют о подтверждении заявителем наличия нарушений, связанных с исполнением договора об оказании брокерских услуг.
А.В.Крашенинников
Консультационно-аналитический центр
по бухгалтерскому учету
и налогообложению
13.09.2014
