Вопрос: Налогоплательщик — гражданин РФ получает из-за рубежа от иностранной организации вознаграждение за выполненную работу (услугу). Денежные средства перечисляются на электронный кошелек гражданина (по системам Яндекс. Деньги, WebMoney, EasyPay, Qiwi). На кого возложена обязанность по перечислению НДФЛ по данным операциям?
Ответ: Физические лица, получающие с использованием электронных денежных средств суммы вознаграждений от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных трудовых договоров и договоров гражданско-правового характера, самостоятельно исчисляют и уплачивают в бюджет НДФЛ посредством представления в налоговой орган по месту своего учета налоговой декларации по форме 3-НДФЛ.
Обоснование: Согласно п. 18 ст. 3 Федерального закона от 27.06.2011 N 161-ФЗ «О национальной платежной системе» электронные денежные средства — денежные средства, которые предварительно предоставлены одним лицом (лицом, предоставившим денежные средства) другому лицу, учитывающему информацию о размере предоставленных денежных средств без открытия банковского счета (обязанному лицу), для исполнения денежных обязательств лица, предоставившего денежные средства, перед третьими лицами и в отношении которых лицо, предоставившее денежные средства, имеет право передавать распоряжения исключительно с использованием электронных средств платежа.
В соответствии с п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им в том числе в денежной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло.
Главой 23 НК РФ не установлены особенности налогообложения доходов по операциям с использованием электронных денежных средств, в связи с этим в отношении их применяются общие правила определения налоговой базы, исчисления и уплаты НДФЛ.
В силу пп. 1 п. 1, п. 3 ст. 228 НК РФ физические лица, получающие с использованием электронных денежных средств суммы вознаграждений от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных трудовых договоров и договоров гражданско-правового характера, самостоятельно исчисляют и уплачивают в бюджет НДФЛ посредством представления в налоговой орган по месту своего учета налоговой декларации по форме 3-НДФЛ (см. также Письмо Минфина России от 13.05.2013 N 03-04-05/4-421).
А.В.Телегус
К. э. н.
Член Палаты налоговых консультантов
Российской Федерации
13.09.2014
