Вопрос: Работница в начале календарного года находилась в отпуске по уходу за ребенком, а с августа приступила к работе. За какой период налоговый агент вправе предоставить ей стандартный налоговый вычет, установленный пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ?
Ответ: Работнице, в начале календарного года находившейся в отпуске по уходу за ребенком, а с августа приступившей к работе, при получении дохода за август должны быть предоставлены стандартные налоговые вычеты за период с января по август включительно.
Обоснование: В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ соответствующий налоговый вычет предоставляется за каждый месяц налогового периода и распространяется, в частности, на родителя, на обеспечении которого находится ребенок.
Рассматривая подобную ситуацию, Минфин России в Письме от 11.06.2014 N 03-04-05/28141 указал, что в случаях, когда выплата дохода, например, в связи с отпуском по уходу за ребенком полностью прекращена, стандартный налоговый вычет за январь — июль налоговым агентом не предоставляется, так как налоговая база после прекращения выплат не определяется. Следовательно, перерасчет налоговой базы с учетом предоставленных налоговым агентом стандартных налоговых вычетов за указанный период налоговым органом в соответствии с п. 4 ст. 218 НК РФ не производится.
Из вышеизложенного следует, что, например, при выплате дохода в августе 2014 г. стандартные налоговые вычеты за период с января по июль 2014 г. не предоставляются.
Однако, на наш взгляд, из положений налогового законодательства следует иной вывод.
Обратимся к Постановлению Президиума ВАС РФ от 14.07.2009 N 4431/09, в котором судебной инстанцией проанализированы общие нормы, касающиеся предоставления соответствующего стандартного налогового вычета (несмотря на то что указанное судебное решение издано в 2009 г., общий порядок предоставления вычета в настоящее время не изменился).
Суд отметил, что НК РФ не предусматривает, что стандартный налоговый вычет предоставляется только за те месяцы налогового периода, в которые был получен доход.
В силу п. 3 ст. 226 НК РФ исчисление сумм НДФЛ производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка 13 процентов, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.
Исходя из изложенного Президиум ВАС РФ посчитал, что НК РФ не содержит норм, запрещающих предоставление стандартного налогового вычета за те месяцы, в которых у работников отсутствовал доход, подлежащий обложению НДФЛ.
Более того, Минфин России в Письме от 06.05.2013 N 03-04-06/15669 указал, что, если в отдельные месяцы налогового периода у налогоплательщика не было дохода, облагаемого налогом на доходы физических лиц по ставке 13 процентов, стандартные налоговые вычеты предоставляются в последующие месяцы, в которые такой доход был получен, за каждый месяц налогового периода, включая те месяцы, в которые не было выплат дохода (см. также Письма Минфина России от 06.02.2013 N 03-04-06/8-36, от 03.02.2012 N 03-04-06/8-20, от 21.07.2011 N 03-04-06/8-175).
Учитывая изложенное, полагаем, что при получении дохода за август работнице должны быть предоставлены стандартные налоговые вычеты за период с января по август включительно.
А.В.Телегус
К. э. н.
Член Палаты налоговых консультантов
Российской Федерации
13.09.2014
