Вопрос: Правомерно ли списывать безнадежную дебиторскую задолженность непосредственно в состав внереализационных расходов по налогу на прибыль, если эта задолженность ранее не участвовала в создании резерва?
Ответ: Если безнадежный долг возник вне связи с реализацией товаров, выполнением работ или оказанием услуг и не мог в силу прямого указания закона участвовать в формировании резерва по сомнительным долгам, такую сумму безнадежного долга можно учесть в составе внереализационных расходов при расчете налоговой базы по налогу на прибыль.
Обоснование: Статьей 266 Налогового кодекса РФ установлен порядок создания и использования резерва по сомнительным долгам в налоговом учете. Согласно абз. 2 п. 5 названной статьи в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, списание долгов, признаваемых безнадежными в соответствии с настоящей статьей, осуществляется за счет суммы созданного резерва. В случае если сумма созданного резерва меньше суммы безнадежных долгов, подлежащих списанию, разница (убыток) подлежит включению в состав внереализационных расходов.
Ранее вопрос о том, правомерно ли списывать безнадежную дебиторскую задолженность в состав внереализационных расходов, если такая задолженность до этого не участвовала в создании резерва, являлся спорным. Чиновники и арбитражные суды склонялись то в одну, то в другую сторону. О том, что, если налогоплательщик создал резерв по сомнительным долгам, любые безнадежные долги нужно списывать только за счет этого резерва, говорится в Письме Минфина России от 17.07.2012 N 03-03-06/2/78, Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 31.01.2013 по делу N А74-2018/2012 (Определением ВАС РФ от 05.08.2013 N ВАС-5885/13 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора).
Другая позиция заключалась в том, что, если резерв по сомнительным долгам в отношении конкретной задолженности не создавался, данная сумма безнадежного долга учитывается непосредственно в составе внереализационных расходов (Письма Минфина России от 14.11.2011 N 03-03-06/1/750, от 11.11.2011 N 03-03-06/1/748, а также Постановление ФАС Московского округа от 08.04.2014 по делу N А40-92978/13).
Президиум ВАС РФ в июне этого года рассмотрел аналогичную ситуацию и поставил точку в данном вопросе (Постановление от 17.06.2014 N 4580/14). По его мнению, если безнадежный долг возник вне связи с реализацией товаров, выполнением работ или оказанием услуг и не мог в силу прямого указания закона участвовать в формировании резерва по сомнительным долгам, такую сумму безнадежного долга можно учесть в составе внереализационных расходов при расчете налоговой базы по налогу на прибыль. При этом положения п. 5 ст. 266 НК РФ о том, что, в случае если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, списание долгов, признаваемых безнадежными, осуществляется за счет суммы созданного резерва и только не покрытая резервом сумма долга включается во внереализационные расходы, применимы лишь к ситуации, когда безнадежный долг возник в связи с реализацией товаров (работ, услуг).
Учитывая, что налоговые инспекторы в ходе проведения процедур налогового контроля должны руководствоваться правовой позицией Президиума ВАС РФ (Письмо Минфина России от 07.11.2013 N 03-01-13/01/47571 (направлено Письмом ФНС России от 26.11.2013 N ГД-4-3/21097)), с даты размещения Постановления N 4580/14 на официальном сайте ВАС РФ (01.08.2014) данный вопрос можно считать урегулированным.
С.В.Манохова
Консалтинговая группа «Аюдар»
14.09.2014
