Вопрос: Организация в налоговой декларации по НДС в разд. 7 отразила доход от операций, освобождаемых от налогообложения в силу пп. 2 п. 3 ст. 149 НК РФ — в отношении общественных организаций инвалидов, а также пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ — в отношении операций займа.
При проведении камеральной налоговой проверки налоговая инспекция истребовала документы, подтверждающие наличие оснований для применения ст. 149 НК РФ при исчислении НДС. Обязана ли организация исполнить требование налогового органа?
Ответ: Принимая во внимание разъяснения Пленума ВАС РФ, высказанные в Постановлении от 30.05.2014 N 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость» (далее — Постановление N 33), а также определение льготы, данное в ст. 56 Налогового кодекса РФ, организация обязана исполнить требование налогового органа в части представления документов, подтверждающих наличие оснований для применения освобождения от налогообложения НДС по пп. 2 п. 3 ст. 149 НК РФ — в отношении общественных организаций инвалидов. При этом документы в отношении операций займов (пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ) организация представлять не обязана, так как освобождение от налогообложения НДС данных операций не соответствует понятию льготы и, соответственно, налогоплательщик не обязан подтверждать право на его использование.
Обоснование: В силу п. 6 ст. 88 НК РФ при проведении камеральной налоговой проверки налогоплательщики по требованию налоговых органов обязаны представлять документы, подтверждающие право на налоговые льготы в случае их использования.
В ст. 149 НК РФ перечислены операции, освобождаемые от налогообложения (не подлежащие налогообложению). Из НК РФ прямо не следует, относится ли ст. 149 НК РФ к категории налоговых льгот или нет. Налоговые органы при проведении проверок квалифицируют освобождаемые от налогообложения операции по ст. 149 НК РФ как налоговые льготы.
Согласно ст. 56 НК РФ льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать его в меньшем размере.
В связи с этим действие п. 6 ст. 88 НК РФ распространяется на те из перечисленных в ст. 149 НК РФ оснований освобождения от налогообложения, которые по своему характеру отвечают понятию налоговой льготы (Постановление N 33).
Из условий рассматриваемого вопроса следует, что организация в декларации по НДС в разд. 7 отразила доход от операций, освобождаемых от налогообложения в соответствии с пп. 2 п. 3 ст. 149 НК РФ, а именно от операций при участии общественной организации инвалидов, а также по пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ — в отношении операций займа. При этом налоговый орган затребовал документы, подтверждающие наличие оснований для применения освобождения от налогообложения НДС, квалифицируя оба подпункта как льготы.
Принимая во внимание разъяснения ВАС РФ, высказанные в Постановлении N 33, определение льгот, данное в ст. 56 НК РФ, со ссылкой на положения п. 6 ст. 88 НК РФ, у организации не могут быть истребованы документы по операциям, освобождаемым от налогообложения на основании пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ, когда такое освобождение не имеет своей целью предоставление определенной категории лиц преимуществ по сравнению с другими лицами, совершающими такие же операции, а представляет собой специальные правила налогообложения соответствующих операций, а именно операций займа.
При этом относительно операций, освобождаемых от налогообложения в соответствии с пп. 2 п. 3 ст. 149 НК РФ (в отношении общественных организаций инвалидов), организация обязана представить запрашиваемые налоговым органом документы, поскольку освобождение от налогообложения по пп. 2 п. 3 ст. 149 НК РФ по своему характеру отвечает понятию налоговой льготы (определенной категории лиц предоставлены преимущества по сравнению с другими лицами, совершающими такие же операции).
Таким образом, принимая во внимание разъяснения Пленума ВАС РФ, высказанные в Постановлении N 33, а также определение льготы, данное в ст. 56 НК РФ, организация обязана исполнить требование налогового органа в части представления документов, подтверждающих наличие оснований для применения освобождения от налогообложения НДС по пп. 2 п. 3 ст. 149 НК РФ — в отношении общественных организаций инвалидов. При этом документы в отношении операций займов (пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ) организация представлять не обязана, так как освобождение от налогообложения НДС данных операций не соответствует понятию льготы и, соответственно, налогоплательщик не обязан подтверждать право на его использование.
Е.В.Пшеничная
ООО «ИК Ю-Софт»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
15.09.2014
