Вопрос: Российская организация заключила контракт с английской организацией на сервисное обслуживание и ремонт техники (оборудования) на территории Украины. В качестве субподрядчика привлечена украинская организация. Является ли российская организация налоговым агентом по НДС?
Ответ: Работы по сервисному обслуживанию и ремонту техники (оборудования) на территории Украины не являются объектом налогообложения по НДС, поэтому российская организация, заключившая контракт с английской организацией на сервисное обслуживание и ремонт техники (оборудования) на территории Украины, не признается налоговым агентом по данному налогу.
Обоснование: Согласно ст. 24 Налогового кодекса РФ налоговыми агентами являются лица, на которых в соответствии с налоговым законодательством возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджет РФ.
В соответствии с нормами п. 1 ст. 161 НК РФ российская организация признается налоговым агентом по НДС в случае реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщиками — иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, при этом местом реализации товаров (работ, услуг) должна быть территория РФ.
В случае когда работы (услуги) связаны непосредственно с движимым имуществом, находящимся на территории РФ, в целях гл. 21 НК РФ местом их оказания признается территория РФ (пп. 2 п. 1 ст. 148 НК РФ). К таким работам (услугам) относятся монтаж, сборка, переработка, обработка, ремонт и техническое обслуживание.
Местом реализации работ (услуг), непосредственно связанных с движимым имуществом, находящимся на территории иностранного государства, территория РФ не признается (Письма Минфина России от 02.11.2012 N 03-07-08/310, ФНС России от 17.10.2012 N ЕД-4-3/17589@).
Таким образом, при выполнении работ по сервисному обслуживанию и ремонту техники (оборудования) на территории Украины в целях НДС местом реализации таких работ признается территория Украины, следовательно, данные работы не являются объектом налогообложения по НДС, поэтому российская организация не признается налоговым агентом.
ФНС России в Письме N ЕД-4-3/17589@ уточнила, что документами, подтверждающими место выполнения работ, могут являться договор и документы, подтверждающие факт выполнения работ.
И.В.Разумова
ООО «ИК Ю-Софт»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
15.09.2014
