Вопрос: Индивидуальный предприниматель (применяет ЕНВД) осуществляет розничную торговлю строительными товарами и электрическими лампочками. С целью исчисления ЕНВД коэффициент, учитывающий ассортимент товаров (К2), применялся к технически сложной бытовой технике, что подтверждено актом проверки налогового органа.
С июня 2014 г. реализуются только строительные материалы. Подлежит ли изменению К2? Необходимо ли уведомлять о данном изменении налоговую инспекцию?
Ответ: Действующее законодательство не содержит положений, предусматривающих обязанность налогоплательщика уведомлять налоговый орган об изменении величины физического показателя, используемого для исчисления ЕНВД. В случае когда индивидуальный предприниматель осуществляет розничную торговлю строительными товарами и электрическими лампочками, при исчислении суммы единого налога изменение ассортимента товаров, а следовательно, и изменение применяемого коэффициента, учитывающего ассортимент товаров, учитывается с 1 июня 2014 г.
Обоснование: В соответствии с п. п. 2, 4, 6 ст. 346.29 Налогового кодекса РФ налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности. Базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К1 и К2. При определении величины базовой доходности представительные органы муниципальных районов, городских округов, законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга могут корректировать (умножать) базовую доходность, указанную в п. 3 данной статьи, на корректирующий коэффициент К2.
Согласно Письму Минфина России от 14.02.2006 N 03-11-04/3/81, если в розничной торговле осуществляется продажа нескольких групп товаров, по каждой из которых установлены законом субъекта Российской Федерации или нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов значения корректирующего коэффициента К2, то при исчислении налоговой базы по данному налогу организации следует применять коэффициенты по каждой группе товаров. По мнению специалистов финансового ведомства, возможно определение значения корректирующего коэффициента базовой доходности К2, учитывающего такой фактор, как ассортимент реализуемых товаров, при осуществлении розничной торговли исходя из удельного веса розничного товарооборота каждой группы товаров в общем объеме розничного товарооборота.
Исходя из содержания Писем Минфина России от 21.04.2008 N 03-11-04/3/197, от 18.07.2008 N 03-11-04/3/331, если в розничной торговле осуществляется продажа нескольких групп товаров, по каждой из которых установлены значения корректирующего коэффициента К2, при исчислении налоговой базы по данному налогу следует применять значения подкоэффициентов К2 по каждой группе товаров. При этом значения корректирующего коэффициента базовой доходности К2 можно определять исходя из удельного веса розничного товарооборота каждой группы товаров в общем объеме розничного товарооборота.
Согласно п. 9 ст. 346.29 НК РФ, в случае если в течение налогового периода у налогоплательщика произошло изменение величины физического показателя, налогоплательщик при исчислении суммы единого налога учитывает указанное изменение с начала того месяца, в котором произошло изменение величины физического показателя.
По нашему мнению, действующее законодательство не содержит положений, предусматривающих обязанность налогоплательщика уведомлять налоговый орган об изменении величины физического показателя. В рассматриваемом случае при исчислении суммы единого налога изменение ассортимента товаров, а следовательно, и изменение применяемого коэффициента, учитывающего ассортимент товаров, учитывается с 1 июня 2014 г.
А.А.Филонов
Центр методологии бухгалтерского учета
и налогообложения
15.09.2014
